Изх. № М-94-М-1640
Дата: 08.12.2021 год.
ЗМДТ, чл. 44, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 44, ал. 2.
ЗМДТ, чл. 44, ал. 4.
ОТНОСНО:прилагане разпоредбата на чл. 44, ал. 1 и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/
Във Вашe писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. №................08.2021г., молите за становище относно дължимостта на данък при възмездно прехвърляне на собственост на земеделска и горска техника. В писмото си сочите, че е налице разнопосочна практика по темата, което създава проблеми относно дължимостта - съответно събираемостта на този вид данък.
В отговор на поставения от Вас въпрос и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
По силата на чл. 44, ал. 1 и ал. 2 ЗМДТ на облагане с данък при безвъзмездно придобиване на имущества подлежат всякакви имущества, в това число трактори, комбайни и други самоходни машини, а при възмездно придобиване - недвижими имоти, ограничени вещни права върху тях и моторни превозни средства, с изключение на тези, указани в чл. 44, ал. 4 с.з. Изключението се отнася до двата способа на придобиване. С изменението на чл. 44, ал. 4, влязло в сила от 01.01.2021 г., от обектите на облагане с данък са изключени превозните средства, придобити преди първоначалната им регистрация за движение в страната, тези за които приобретателят е в чужбина и за които няма последваща регистрация за движение в страната, както и тези за които е прекратена регистрацията на основание тотална щета и за които няма последваща регистрация за движение от нов приобретател в страната.
Както вече бе споменато обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества са моторни превозни средства. "Моторно превозно средство" е основно понятие, използвано от Закона за движението по пътищата/ЗДП/ и подзаконови нормативни актове. ЗМДТ не съдържа определение на това понятие, поради което за целите на данъчния закон то се използва със съдържанието, дефинирано от ЗДП, а именно - това е "пътно превозно средство, снабдено с двигател за придвижване, с изключение на релсовите превозни средства и индивидуалните електрически превозни средства" /§ 1, т. 6 от ДР на ЗДП/.
ЗМДТ свързва дължимостта на данък при прехвърляне на моторни превозни средства с момента на регистрацията им за движение в страната /аргумент от чл. 44, ал. 4, т. 1/. Има се предвид регистрация за движение по пътищата за обществено ползване, която се извършва по ред, указан в ЗДП в съответния сектор "Пътна полиция". Регистрацията на земеделска и горска техника съгласно ЗРКЗГТ има други цели и различни обекти на регистрация и не представлява регистрация за движение по пътищата. На регистрация по ЗРКЗГТ подлежат задължително самоходните, несамоходните и стационарни машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите /§ 1, т. 2 от ДР на закона/. ЗРКЗГТ не използва термина "моторни превозни средства". Движението на самоходна техника по пътищата за обществено ползване се допуска само по изключение по определен с наредба ред - чл. 140, ал. 6 ЗДП.
Аргумент в подкрепа на становището, че регистрация за движение се разбира само в контекста на ЗДП е изискването на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ прехвърлянето да се осъществява преди "първоначалната регистрация" на превозното средство. "Първоначалната регистрация" на моторни превозни средства е основно понятие, използвано от ЗДП и Наредба№I-45 от 2000 г. за регистриране, отчет, спиране от движение и пускане в движение, временно отнемане, прекратяване и възстановяване на регистрацията на моторните превозни средства и ремаркета, теглени от тях, и реда за предоставяне на данни за регистрираните пътни превозни средства,издадена на основание чл. 140, ал. 2 ЗДП. Редът за първоначална регистрация е разписан подробно в раздел 1, глава втора от тази наредба. В § 2, т. 6 от ДР на същата наредба се съдържа определение на "първоначална регистрация" - "това е регистриране на превозното средство, подлежащо на регистрация съгласно чл. 2, което не е било регистрирано в страната". В ЗРКЗГТ също се използва термина "първоначална регистрация", но той се отнася до регистрацията на всякаква земеделска и горска техника - такива са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите /§ 1 т. 2 от ДР на закона/.
Регистрацията на земеделската и горска техника по ЗРКЗГТ има за цел да осигури използване на безопасна земеделска и горска техника, включително превозни средства и машини за земни работи, при работа с нея и при движение по пътищата /чл. 2 ЗРКЗГТ/. Законовото определение на "самоходна техника" включва: колесни трактори, верижни трактори, специализирани самоходни машини и всякакъв друг вид самоходни машини за земеделското и горското стопанство /§ 1, т. 17 от ДР на закона/.
От изложеното и от редакцията на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ следва извода, че при условие, че към момента на прехвърляне е налице регистрирано за движение по ЗДП моторно превозно средство, то подлежи на облагане с данък. Облагаеми обекти са и превозните средства, които са дерегистрирани за движение към момента на прехвърляне, но са били регистрирани за движение в страната в един предходен момент.
В обектите на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества, а именно моторни превозни средства, би следвало да се включат и тракторите и самоходните машини, снабдени с двигатели за придвижване, когато се придвижват по пътищата, тъй като по силата на изричната разпоредба на § 6, т. 10 от ДР на ЗДП тракторите и самоходните машини, които се придвижват по пътищата, се считат за пътни превозни средства.
При възмездно прехвърляне на трактори и самоходни машини в горната хипотеза /т.е. снабдени с двигатели за придвижване/, са налице облагаеми с данък имущества, освен в случаите на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ, т.е. когато прехвърлянето се осъществява преди първата регистрация за движение по ЗДП на превозното средство в страната. Тракторните ремаркета не са моторни превозни средства, поради което не са обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества, но принципно се облагат с данък при безвъзмездно придобиване, освен в хипотезите чл. 44, ал. 4 ЗМДТ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите през 08.2021 г., е поискано становище относно дължимостта на данък при възмездно прехвърляне на собственост върху земеделска и горска техника. Посочено е, че съществува разнопосочна практика по темата, което създава проблеми относно дължимостта и събираемостта на този вид данък.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изложено следното становище.
Съгласно чл. 44, ал. 1 и ал. 2 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) на облагане с данък при безвъзмездно придобиване на имущества подлежат всякакви имущества, включително трактори, комбайни и други самоходни машини. При възмездно придобиване на облагане подлежат недвижими имоти, ограничени вещни права върху тях и моторни превозни средства, с изключение на тези, посочени в чл. 44, ал. 4 ЗМДТ. Изключението по чл. 44, ал. 4 се отнася и за двата способа на придобиване - възмезден и безвъзмезден.
С изменението на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ, в сила от 01.01.2021 г., от обектите на облагане с данък са изключени:
- превозните средства, придобити преди първоначалната им регистрация за движение в страната;
- превозните средства, за които приобретателят е в чужбина и за които няма последваща регистрация за движение в страната;
- превозните средства, за които е прекратена регистрацията на основание тотална щета и за които няма последваща регистрация за движение от нов приобретател в страната.
Както е посочено, обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества са моторни превозни средства. Понятието "моторно превозно средство" е основно в Закона за движението по пътищата (ЗДП) и подзаконовите нормативни актове. ЗМДТ не съдържа определение на това понятие, поради което за целите на данъчния закон то се използва със съдържанието, дефинирано в ЗДП. Съгласно § 1, т. 6 от допълнителните разпоредби на ЗДП "моторно превозно средство" е "пътно превозно средство, снабдено с двигател за придвижване, с изключение на релсовите превозни средства и индивидуалните електрически превозни средства".
ЗМДТ свързва дължимостта на данък при прехвърляне на моторни превозни средства с момента на регистрацията им за движение в страната (аргумент от чл. 44, ал. 4, т. 1 ЗМДТ). Става въпрос за регистрация за движение по пътищата за обществено ползване, която се извършва по реда на ЗДП в съответния сектор "Пътна полиция".
Регистрацията на земеделска и горска техника по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника (ЗРКЗГТ) има други цели, обхваща различни обекти на регистрация и не представлява регистрация за движение по пътищата. Съгласно § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби на ЗРКЗГТ на регистрация по този закон подлежат задължително самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите. ЗРКЗГТ не използва термина "моторни превозни средства".
Движението на самоходна техника по пътищата за обществено ползване се допуска само по изключение и по ред, определен с наредба, съгласно чл. 140, ал. 6 ЗДП.
Аргумент в подкрепа на разбирането, че "регистрация за движение" по смисъла на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ се отнася единствено до регистрацията по ЗДП, е изискването прехвърлянето да се осъществява преди "първоначалната регистрация" на превозното средство. "Първоначалната регистрация" на моторни превозни средства е основно понятие в ЗДП и Наредба № I-45 от 2000 г. за регистриране, отчет, спиране от движение и пускане в движение, временно отнемане, прекратяване и възстановяване на регистрацията на моторните превозни средства и ремаркета, теглени от тях, и реда за предоставяне на данни за регистрираните пътни превозни средства, издадена на основание чл. 140, ал. 2 ЗДП.
Редът за първоначална регистрация е уреден подробно в раздел 1, глава втора от Наредба № I-45. В § 2, т. 6 от допълнителните разпоредби на наредбата "първоначална регистрация" е определена като "регистриране на превозното средство, подлежащо на регистрация съгласно чл. 2, което не е било регистрирано в страната".
В ЗРКЗГТ също се използва терминът "първоначална регистрация", но той се отнася до регистрацията на всякаква земеделска и горска техника - самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации и апарати, използвани в земеделието и горите (съгласно § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби на закона). Регистрацията на земеделската и горската техника по ЗРКЗГТ има за цел да осигури използването на безопасна земеделска и горска техника, включително превозни средства и машини за земни работи, при работа с нея и при движение по пътищата (чл. 2 ЗРКЗГТ).
Съгласно § 1, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗРКЗГТ "самоходна техника" включва: колесни трактори, верижни трактори, специализирани самоходни машини и всякакъв друг вид самоходни машини за земеделското и горското стопанство.
От изложеното и от редакцията на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ следва, че ако към момента на прехвърляне е налице моторно превозно средство, регистрирано за движение по ЗДП, то подлежи на облагане с данък. Облагаеми обекти са и превозните средства, които към момента на прехвърляне са дерегистрирани за движение, но са били регистрирани за движение в страната в предходен момент.
В обектите на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества - моторни превозни средства - следва да се включат и тракторите и самоходните машини, снабдени с двигатели за придвижване, когато се придвижват по пътищата. Това произтича от изричната разпоредба на § 6, т. 10 от допълнителните разпоредби на ЗДП, съгласно която тракторите и самоходните машини, които се придвижват по пътищата, се считат за пътни превозни средства.
При възмездно прехвърляне на трактори и самоходни машини в посочената хипотеза (снабдени с двигатели за придвижване) са налице облагаеми с данък имущества, освен в случаите по чл. 44, ал. 4 ЗМДТ, т.е. когато прехвърлянето се осъществява преди първата регистрация за движение по ЗДП на превозното средство в страната.
Тракторните ремаркета не са моторни превозни средства и поради това не са обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества. Те подлежат на облагане с данък при безвъзмездно придобиване, освен в хипотезите на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ.
Извод: Данък при възмездно придобиване по чл. 44 ЗМДТ се дължи за трактори и самоходни машини, снабдени с двигатели за придвижване и придвижващи се по пътищата, когато са или са били регистрирани за движение по ЗДП, с изключение на случаите по чл. 44, ал. 4 ЗМДТ (прехвърляне преди първата регистрация за движение в страната, при приобретател в чужбина без последваща регистрация в страната и при прекратена регистрация поради тотална щета без последваща регистрация от нов приобретател). Тракторните ремаркета не са обект на данък при възмездно придобиване, но подлежат на данък при безвъзмездно придобиване, освен в изключенията по чл. 44, ал. 4 ЗМДТ.
