ОТНОСНО:Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-21-5/18.03.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте извършила продажба на два недвижими жилищни имота през 2021 г. Същите са придобити през 2020 г. чрез замяна, като имуществото, което сте заменила е наследствен имот.
Задавате въпрос: Доходът, получен от продажбата на двата имота, облагаем ли е и следва ли да се декларира с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
С оглед на действащото данъчно законодателство и така изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане доходите от продажба или замяна на:
1. един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години (чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ);
2. до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години (чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ).
По силата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ са освободени от облагане и доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт.
Видно от посоченото в запитването, Вие сте извършили замяна през 2020 г. на придобит по наследство имот. Така придобитото имущество в резултат на замяната попада в обхвата на посочената норма на чл. 13, ал. 1 т. 26 от ЗДДФЛ и не е налице облагаем доход за 2020 г.
През 2021 г. сте извършили продажба на придобитите чрез замяна през 2020 г. два недвижими жилищни имота. Така полученият доход ще подлежи на деклариране и облагане, предвид че не попада в нито една от хипотезите на чл. 13 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Нормата на чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ регламентира, че продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата, включително възнаграждение, различно от пари.
Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ размерът на данъка се определя, като годишната данъчна основа се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
За придобития облагаем доход от продажбата на недвижими имоти през 2021 г. ще следва да подадете годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, приложение № 5.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: извършена е продажба на два недвижими жилищни имота през 2021 г. Имотите са придобити през 2020 г. чрез замяна, като имуществото, което е било заменено, е наследствен имот.
Въпрос: Доходът, получен от продажбата на двата имота, облагаем ли е и следва ли да се декларира с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане доходите от продажба или замяна на:
- чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ - един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ - до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от пет години.
По силата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ са освободени от облагане доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт.
От изложеното в запитването е видно, че през 2020 г. е извършена замяна на придобит по наследство имот. Имуществото, придобито в резултат на тази замяна, попада в обхвата на нормата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ, поради което за 2020 г. не възниква облагаем доход.
През 2021 г. е извършена продажба на двата недвижими жилищни имота, придобити чрез замяната през 2020 г. Полученият доход от тази продажба не попада в нито една от хипотезите на чл. 13 от ЗДДФЛ и подлежи на деклариране и облагане.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата, включително възнаграждение, различно от пари. Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ размерът на данъка се определя, като годишната данъчна основа се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
За придобития облагаем доход от продажбата на недвижимите имоти през 2021 г. следва да се подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, приложение № 5.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доходът от продажбата през 2021 г. на двата недвижими жилищни имота, придобити чрез замяна през 2020 г., е облагаем и подлежи на деклариране с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, приложение № 5, като за 2020 г. не е налице облагаем доход от извършената замяна на наследствения имот.
