НАП: Определяне на търговски обект и изисквания за уникален номер на продажбата при болнични заведения по ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.

Изх. № М-24-36-2

Дата: 09.06.2020 год.

ЗДДС, чл. 118, ал. 3;

ДР на ЗДДС, § 1, т. 41;

ДР на ЗДДС, § 1, т. 84;

Наредба № Н-18/2006 г., чл. 3, ал. 1;

Наредба № Н-18/2006 г., чл. 52з, ал. 3;

ДР на Наредба № Н-18/2006 г., Приложение № 29.

ОТНОСНО: прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) и Наредба №Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин(Наредба №Н-18/2006 г.)

В Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) е постъпило Ваше запитване, препратено от Дирекция ОДОП ............, заведено в общия деловоден регистър на ЦУ на НАП с вх. №М-24-36-2/03.01.2020 г.

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

І. УМБАЛ "..............." ЕАД, гр. ............ има фискални устройства (ФУ), разположени на различни места/помещения и в различни сгради на лечебното заведение, както следва:

1. електронни касови апарати с фискална памет (ЕКАФП), свързани към софтуер, който отговаря на дефиницията "софтуер за управление на продажбите" (СУПТО) на касата за платени медицински услуги в централното фоайе на болницата; в психиатрични клиники и в инфекциозни клиники, т. к. се намират в сгради извън основната; в отделение за рехабилитация, находящо се в хотел в курортен комплекс; в клиника по ортопедия, поради трудноподвижност на пациентите; в приемно спешно отделение, т. к. се налага денонощно отчитане на продажби и др.;

2. електронни касови апарати с фискална памет (ЕКАФП), които не са свързани със софтуер: в деловодство /за отчитане на продажби от копирни услуги/ и на КПП изход /за отчитане на продажби от автовход/;

3. фискално устройство, вградено в автомат на самообслужване (ФУВАС) за продажба на жетони за телевизорите в болничните стаи.

ІІ. УМБАЛ "..............." ЕАД, гр. .............. е търговско дружество, но същевременно има специфичен предмет на дейност: осъществяване на болнична помощ. Такава се оказва на всеки пациент, потърсил услугите на лечебното заведение, като приоритет е здравето, а не платежоспособността на клиента. За много голяма част от пациентите заплащането е осигурено от Здравна каса, от Министерство на здравеопазването, от застрахователни компании, от самите пациенти и т.н. Една част от оказаните от нас услуги, макар и малка, остава незаплатена от никого.

В тази връзка са поставени следните въпроси:

1. Кое следва да счита за "търговски обект" по смисъла на т. 41 от §1 от ДР на ЗДДС, във връзка с чл. 2 от Наредбата - болницата като цяло или всяко едно обособено място/помещение?

2. Следва ли дружеството да генерира уникален номер на продажбата (УНП) още при постъпването на всеки пациент? Ако отговорът е "да", как следва да постъпи с незаплатените случаи?

На интернет страницата на УМБАЛ "..............." е поместена следната информация:

"Лечебното заведение е една от най-големите болници в страната. Сградите на болницата са разположени в няколко бази. Главната сграда е на 15 етажа и в нея се намират терапевтичните, хирургичните, неврологичните и детските клиники, както и диагностичните структури. В отделна 3-етажна сграда са разположени клиниките по психиатрия. В други самостоятелни 2-етажни и 3-етажни сгради се намират Клиниката по съдебна медицина, ДКЦ ".................." ЕООД, Клиниката по онкология, Клиниката по хематология и Онкологичен център, Аула и други помощни звена. Общата застроена площ на сградите е 14 685 кв. м., разположени на 194 300 кв. м. земя. РЗП възлиза на 60 000 кв. м.

Клиниките по инфекциозни болести са разположени в центъра на гр. ................. - в двора на МБАЛ "..............." АД, в 3-етажна сграда.

От месец октомври 2012 г. към капитала на УМБАЛ "............." ЕАД са апортирани сгради и земя в село ................, където е базирано Отделението по рехабилитация и долекуване. Застроената площ възлиза на 1100 кв. м., а земята - 5 463 кв. м. Сградният фонд включва една 3-етажна сграда, една 2-етажна, хранителен блок, занималня, портиерна и др.

МБАЛ ".........." ЕАД - ........... е една от първите болници в страната с изградена цялостна компютърна болнична информационна система (БИС). Системата е SQL server базирана и включва над 400 работни станции, намиращи се в отделните сгради и свързани с оптични и безжични връзки. Програмните приложения включват: Кодиране и статистика, мрежово Web приложение, аптека, складове, калкулация, параклиника, счетоводство, човешки ресурси.

От 2002 г. функционира интранет - базирана лабораторна информационна система за усъвършенстване на вътрешната комуникация."

Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по поставените въпроси изразявам следното становище:

По първи въпрос:

От изложената фактическа обстановка и поставените въпроси става ясно, че УМБАЛ ".............." ЕАД, разполага с няколко основни бази, в които са разположени няколко основни сгради. В по-голяма част от обектите се използват ЕКАФП, които са свързани със СУПТО. Направено е уточнение, че се използват ЕКАФП, които не са свързани със софтуер: в деловодство (за отчитане на продажби от копирни услуги) и на КПП изход (за отчитане на продажби от автовход), както и че използва ФУВАС за продажба на жетони за телевизорите в болничните стаи.

За да се отговори на въпроса кое следва да счита за "търговски обект" по смисъла на т. 41 от § 1 от ДР на ЗДДС, във връзка с чл. 2 от Наредбата - болницата като цяло или всяко едно обособено място/помещение, следва да се разгледа дефиницията на понятието "търговски обект".

За целите на ЗДДС законодателят в т. 41 от § 1 на ДР на ЗДДС е посочил, че търговски обект следва да бъде определян с оглед материалните условия за извършване на продажбите, като най-напред е поставено условието да не се търсят изключения за мястото. Според законовото определение това е всяко място. Нещо повече, "всяко място" в/от което се извършват продажби, включва в себе си и всяко помещение (стая), независимо че помещението може да служи същевременно и за други цели (например: офис, жилище или други подобни), като място, на което се извършват продажби.

В тази връзка следва да се има предвид, че при извършване на дейност в сгради, съставени от различни помещения, в общо пространство на едно помещение, в различни постройки в общ парцел и други подобни хипотези, наличието на едни или повече различни търговски обекта е фактически въпрос и следва да се преценява за всеки отделен случай. Все пак тази преценка следва да се прави въз основа на общи критерии. Следва да се вземат предвид обстоятелства като физическа обособеност на мястото, наличието или не на общ достъп от страна на клиентите, работно време, персонал, обслужващ едната и другата дейност, еднаквост или не на дейността и всякакви други относими към конкретния случай обстоятелства. В този смисъл наличието на два различни търговски обекта, стопанисвани от едно и също лице в обща сграда, общо пространство на едно помещение, различни постройки в общ парцел и други подобни случаи следва да се приеме, че е налице само когато мястото на извършване на едната дейност е ясно и категорично разграничено от мястото на извършване на другата.

Видно от описаното в запитването, на адрес ул. "........................" 1 функционират ЕКАФП, свързани към СУПТО: на касата за платени медицински услуги в централното фоайе на болницата; в психиатрична клиника, която се намират в сграда извън основната; в клиника по ортопедия, поради трудноподвижност на пациентите и в приемно спешно отделение, т. к. се налага денонощно отчитане на продажби и др. Освен това на същия адрес - ул. "........................" 1 има ЕКАФП, които не са свързани със софтуер: в деловодство (за отчитане на продажби от копирни услуги) и на КПП изход (за отчитане на продажби от автовход), като има и ФУВАС за продажба на жетони за телевизорите в болничните стаи.

Когато дейността на дружеството се извършва на един и същи адрес, следва да се съобрази дали се касае за един търговски обект с няколко работни места или за отделни търговски обекти.

В посочения в запитването случай, например, ако в деловодството (едно помещение/една стая) се извършват копирни услуги, а плащанията, изискващи издаване на фискална касова бележка, се осъществяват в друго - например на касата, разположена в централното фоайе, но поради това, че са функционално свързани от гледна точка на елементите/етапите от осъществяване на продажбата, те следва да се разглеждат като един търговски обект.

От друга страна, ако например две помещения (деловодството и касата) са самостоятелни, физически обособени, отделени, различни места, до които няма общ достъп от страна на клиентите; имат отделно/различно работно време; обслужват се самостоятелно, всяко помещение от отделен/различен персонал, обслужващ едната и другата дейност; и всякакви други относими към конкретния случай обстоятелства, и когато не са функционално свързани от гледна точка на елементите/етапите от осъществяване на продажбата, те следва да се разглеждат като различни търговски обекти.

Доколкото в запитването е посочено, че се използва СУПТО по смисъла на §1, т. 84 от ДР на ЗДДС и §1, т. 19 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г., в този случай софтуерът/софтуерите задължително управлява/т всички фискални устройства в обекта. В случай че са налице два или повече обособени търговски обекта, такова задължение ще е налице само ако в търговския обект, където се използва софтуерът, се извършват продажби, за които е налице задължение за издаване на фискален бон.

По втори въпрос:

На основание чл. 52з, ал. 3 от Наредба №Н-18/2006 г. лицата по чл. 118, ал. 18 от ЗДДС могат да използват в търговски обект, в който се извършват продажби на стоки и услуги, за които е налице задължение за издаване на фискален бон, само софтуер/и за управление на продажбите, отговарящ/и на посочените в Приложение № 29 изисквания. Софтуерът/ите задължително управлява/т всички фискални устройства в този обект с изключение на софтуер по чл. 52а, ал. 2.

Съгласно т. 9 от Приложение №29 на Наредба №Н-18/2006 г. при въвеждане в софтуера на информация за продажба софтуерът генерира уникален номер на продажба (УНП) - това е правило, по което функционира всеки СУПТО. Изискването е валидно за всички продажби, независимо от начина, по който ще бъдат платени - по начин, изискващ издаване на фискален бон (ФБ), или по начин, неизискващ издаването на такъв, както и независимо от това дали продажбата ще бъде платена или не. В контекста на зададения въпрос е необходимо да се има предвид, че въвеждане на информация за продажба, по която не са налични плащания, не означава автоматично генериране на задължение за плащане на корпоративен данък. В това отношение са приложими разпоредбите на счетоводното законодателство и Закона за корпоративното подоходно облагане.

С оглед гореизложеното, при въвеждане на информация за продажба в СУПТО, софтуерът трябва задължително да генерира УНП.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/