po
Изх. № 18-00-1
Дата: 05.01.2018 год.
ЗДДС, чл. 28;
ЗДДС, чл. 69;
ЗДДС, чл. 130.
ОТНОСНО: освобождаване на митнически пратки, представляващи книги по международен книгообмен в полза на ................ и право на приспадане на данъчен кредит съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП), с вх. ......... е заведено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
НБ (........) е държавно учреждение, институт с национално значение, чиито функции са уредени с различни закони и подзаконови нормативни актове. Като такъв същата е призвана да извършва международен книгообмен с държави от и извън Европейския съюз с цел изпълнение на основната си функция - събиране, съхраняване и опазване на националното и международното писмовно наследство.
В изпълнение на горепосочените функции НБ изпраща и получава множество книги на различна тематика. Тези действия се извършват с оглед попълване на книжния фонд на библиотеката и нямат какъвто и да било търговски характер.
На ...... в НБ е получено Уведомително писмо № ...... от Разменна пощенска станция при Митница София с оглед получена на името на същата пратка от САЩ с № ............, съдържаща книги на обща стойност ...... USD. Същата съдържа 20 бр. книги с различна тематика, изпратени от ............. На изпратения от изпращача документ изрично е записано, че книгите са само с образователна цел и не са предназначени за продажба.
При опит да се освободи пратката е възникнала необходимост от заплащане на данък върху добавената стойност (ДДС). Считате, че като държавен институт с национално значение, чиито функции са определени в законови разпоредби и получаването на книгите е свързано само и единствено с международен книгообмен, следва книгообменът да е освободен от ДДС.
Предвид необходимостта от яснота в приложението на законовите норми спрямо извършваната от Вас дейност сте поставили следните въпроси:
- Как би следвало да се извърши митническото оформяне на пощенски и куриерски пратки, съдържащи книги по международен книгообмен между НБ и други международни библиотечни институции и дължим ли е ДДС при условие, че книгите са изпратени без никакво заплащане от страна на библиотеката и при условие, че срещу тези книги НБ изпраща свои книги от фонда?
- Ако при внос е дължим ДДС и при условие, че НБ е регистрирана по ДДС, следва ли при износ на книги за трети страни да се ползва право на данъчен кредит?
Информирам Ви, че първият поставен въпрос е изпратен за отговор по компетентност до Агенция "Митници" с писмо изх. .................... г. по описа на ЦУ на НАП. От Агенция "Митници" е получен отговор и е заведен в ЦУ на НАП с вх.№ .......................г., копие от който Ви е изпратен и на Вас.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас втори въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, както и начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57 от закона и изискуемия от него данък като платец по глава осма от закона.
Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или на чл. 74, когато стоките и услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Видно от цитираната нормативна уредба, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните доставки, за които ще се използват получените стоки.
Според изложеното с цел изпълнение на основната си функция - събиране, съхранение и опазване на националното и международно писмовно наследство НБ изпраща и получава множество книги на различна тематика, като тази дейност няма търговски характер и за получените книги не се дължи заплащане, а НБ от своя страна изпраща свои книги от фонда. От изложено в запитването не става ясно дали при книгообмена е налице условие при предоставяне на книги отсрещната страна също да предостави книги или липсва такова условие и книгите се предоставят безвъзмездно.
В случай че е налице условие срещу предоставените книги да се предоставят такива и от насрещната страна, то ще е налице бартер по смисъла на ЗДДС. На основание чл. 130 от закона, когато е налице доставка, по която възнаграждението изцяло или частично е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. В този случай НБ се явява доставчик на стока - книги, по която плащането ще се извърши в стока - също книги. Когато книгите се изпращат до трета страна, по отношение на данъчното третиране по ЗДДС на тази доставка е необходимо да се има предвид следното:
На основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя. Съгласно чл. 28 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната. За да се приложи нулева ставка на данъка, е необходимо доставчикът да притежава документите, предвидени в разпоредбата на чл. 21, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС).
На основание чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС,когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и 2 от закона доставчикът следва да разполага със следните документи:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен, след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката;
- документ за превоза на тези стоки.
Предвид изложеното следва, че когато по линията на книгообмена НБ изпраща книги до трета страна в условията на бартер, ще е налице облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, за която е приложима нулева ставка на данъка при наличието на предвидените документи за доказването и. В този случай за НБ ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък при придобиването на книгите, които са предмет на доставката при условията на чл. 71 и в срока на чл. 72 от ЗДДС.
В случай че книгите се предоставят от НБ, без да е налице дължимост на плащане, включително и чрез предоставяне на книги от насрещната страна, то ще е налице безвъзмездна доставка по смисъла на ЗДДС. В този случай на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от закона няма да е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък при придобиването на книгите.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/АЛЕКСАНДЪР ГЕОРГИЕВ/
Националната библиотека (НБ) е държавно учреждение, институт с национално значение, чиито функции са уредени с различни закони и подзаконови нормативни актове. В това си качество НБ извършва международен книгообмен с държави от и извън Европейския съюз с цел изпълнение на основната си функция - събиране, съхраняване и опазване на националното и международното писмовно наследство.
В изпълнение на тези функции НБ изпраща и получава множество книги на различна тематика. Дейността по изпращане и получаване на книги се извършва с оглед попълване на книжния фонд на библиотеката и няма какъвто и да било търговски характер.
На определена дата в НБ е получено Уведомително писмо от Разменна пощенска станция при Митница София във връзка с получена на името на НБ пратка от САЩ, съдържаща книги на обща стойност в щатски долари. Пратката съдържа 20 броя книги с различна тематика, изпратени от чуждестранна институция. В документа, изпратен от изпращача, изрично е посочено, че книгите са само с образователна цел и не са предназначени за продажба.
При опит за освобождаване на пратката е възникнала необходимост от заплащане на данък върху добавената стойност (ДДС). НБ счита, че като държавен институт с национално значение, чиито функции са определени в законови разпоредби, и при положение че получаването на книгите е свързано единствено с международен книгообмен, този книгообмен следва да бъде освободен от ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как би следвало да се извърши митническото оформяне на пощенски и куриерски пратки, съдържащи книги по международен книгообмен между НБ и други международни библиотечни институции и дължим ли е ДДС при условие, че книгите са изпратени без никакво заплащане от страна на библиотеката и при условие, че срещу тези книги НБ изпраща свои книги от фонда?
Въпрос 2: Ако при внос е дължим ДДС и при условие, че НБ е регистрирана по ДДС, следва ли при износ на книги за трети страни да се ползва право на данъчен кредит?
Първият въпрос е изпратен за отговор по компетентност до Агенция "Митници". От Агенция "Митници" е получен отговор, копие от който е изпратено и на НБ.
По втория въпрос, при съобразяване на относимата нормативна уредба, се изразява следното становище.
Право на приспадане на данъчен кредит
Съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, както и начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и чл. 57 от закона и изискуемия от него данък като платец по глава осма от закона.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или на чл. 74, когато стоките и услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
От цитираната нормативна уредба следва, че правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните доставки, за които ще се използват получените стоки.
Според изложеното в запитването, с цел изпълнение на основната си функция - събиране, съхранение и опазване на националното и международно писмовно наследство - НБ изпраща и получава множество книги на различна тематика. Тази дейност няма търговски характер, за получените книги не се дължи заплащане, а НБ от своя страна изпраща свои книги от фонда.
От изложеното в запитването не става ясно дали при книгообмена е налице условие при предоставяне на книги отсрещната страна също да предостави книги, или липсва такова условие и книгите се предоставят безвъзмездно.
В случай че е налице условие срещу предоставените книги да се предоставят такива и от насрещната страна, ще е налице бартер по смисъла на ЗДДС.
На основание чл. 130 от ЗДДС, когато е налице доставка, по която възнаграждението изцяло или частично е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава.
В този случай НБ се явява доставчик на стока - книги, по която плащането ще се извърши в стока - също книги.
Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит зависи от това дали книгите се използват за облагаеми доставки и дали доставките са възмездни (вкл. под формата на бартер) или безвъзмездни; при безвъзмездни доставки правото на данъчен кредит е изключено по чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
Данъчно третиране при износ на книги за трети страни
Когато книгите се изпращат до трета страна, за данъчното третиране по ЗДДС на тази доставка следва да се има предвид следното.
На основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
Съгласно чл. 28 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е:
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
- както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
За да се приложи нулева ставка на данъка, е необходимо доставчикът да притежава документите, предвидени в чл. 21, ал. 1 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС).
На основание чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС доставчикът следва да разполага със следните документи:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение на напускане, или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката;
- документ за превоза на тези стоки.
Предвид изложеното, когато по линията на книгообмена НБ изпраща книги до трета страна в условията на бартер, ще е налице облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, за която е приложима нулева ставка на данъка при наличието на предвидените документи за доказването ѝ.
В този случай за НБ ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък при придобиването на книгите, които са предмет на доставката, при условията на чл. 71 и в срока на чл. 72 от ЗДДС.
Извод: При книгообмен с трети страни, когато е налице бартер и са изпълнени условията на чл. 28 от ЗДДС и чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, доставката на книги от НБ е облагаема с нулева ставка и за НБ възниква право на приспадане на данъчен кредит за придобитите книги.
Безвъзмездно предоставяне на книги
В случай че книгите се предоставят от НБ, без да е налице дължимост на плащане, включително и чрез предоставяне на книги от насрещната страна, ще е налице безвъзмездна доставка по смисъла на ЗДДС.
В този случай, на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, няма да е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък при придобиването на книгите.
Извод: Когато книгообменът се осъществява като безвъзмездно предоставяне на книги, без насрещно възнаграждение, НБ няма право на приспадане на данъчен кредит за данъка, начислен при придобиването на тези книги.
