изх.№ 1777/21.07.2015 г.
ЗДДС,чл.118, ал.1
ЗДДС,чл. 118, ал. 4;
Наредба Н- 18/2006 г. на МФ,чл. 3, ал. 1;
Наредба Н- 18/2006 г. на МФ, чл. 4, т. 3.;
Наредба Н- 18/2006 г. на МФ, чл. 25, ал. 1, т. 1
Относно: Регистриране и отчитане на приходите от спортни събития и платен паркинг по реда на чл.118от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ
Съгласно фактическата обстановка в запитването, X е второстепенен разпоредител с бюджет към бюджета на първостепенния разпоредител Община Y. X стопанисва и управлява следните звена:
- спортни имоти, част от дейността на звеното включва и продажба на билети за спортни събития, концерти и други мероприятия;
- звено паркинги, което осъществява таксуване за ползване на платен паркинг по силата на Наредба за определяне и администриране, такси и цени на услуги и права на територията на Община Y като събраните приходи се отчитат в икономически дейности и услуги. Продажбата на билети за ползване на паркомясто до настоящия момент се осъществява съгласно действащата разпоредба на чл. 4, т. 3 от Наредба Н-18 от 2006 на МФ. Закупуват се билети за паркинг от ТД на НАП -след предварителна заявка, които съдържат конкретна номинална стойност и имат два защитни елемента върху тях. Допълнително бе уточнено, че парко местата, за които се събира такса, не са зони за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движението по пътищата.
Във връзка с горното се изразява желание да се изрази становище по следните въпроси:
1. Задължително ли е закупуването фискален касов апарат и за двете дейности?
2. Касовата бележка става ли неразделна част от билета?
3. В случай, че ще се използват само фискални касови апарати, каква процедура ще се задейства за наличните закупени с номинална стойност билети?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, обн. ДВ, бр.106 от 27 декември 2006г., посл. изм. ДВ, бр. 54 от 17.07.2015 г.) и ЗДДС (обн. ДВ, бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015г.) изразяваме следното становище:
Съгласно чл.118, ал.1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускането на обекта.
На основание чл. 118, ал. 4 от ЗДДС редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на Министерството на финансите за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
Разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006г. на МФ урежда, че всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки илиуслугивъв или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба Н- 18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително следва да се издава фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал.1 от наредбата. На основание чл. 25, ал. 3 от наредбата фискалната касова бележка се издава при извършване на плащането.
Лицата, респективно дейностите, които са освободени от задължително регистриране на оборотите от продажби чрез ФУ, са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
С Наредбата за изменение на Наредба № Н - 18 от 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, обн. в ДВ бр. 44 от 16.06.2015г. доп. бр. 54/17.07.2015 г., беше изменена нормата на чл. 4, т. 3. Съгласно настоящата редакция на разпоредбата не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез ФУ/ИАСУТД лице, което извършва продажби на билети, карти, абонаментни карти за превоз на пътници, когато издаването им е задължително съгласно нормативен акт, талони за паркиране в зоните за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движението по пътищата, и на билети, фишове, талони и други удостоверителни знаци за участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта, които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа (НУРОКЦК), приета с Постановление № 289 на Министерския съвет от 1994 г. (обн., ДВ, бр. 101 от 1994г.; изм. и доп., бр. 38 от 1995 г.; изм., бр. 73 от 1998 г., бр. 8 от 2001 г.; изм. и доп., бр. 54 от 2008 г., бр. 22 от 2011 г.); изискването за трайно вписана при отпечатването номинална стойност не се отнася за бланкови билети за превоз на пътници, които се издават на химизирана хартия най-малко в два екземпляра - един за клиента и втори за лицето по чл. 3.
От цитираната норма е видно, че продажбата на билети за посещение на спортни събития и концерти, както и събирането на такси за ползване на паркинг от X не са сред изброените в чл. 4, т. 3 от Наредбата дейности. С оглед на това приходите от продажби, реализирани от X за дейностите (услугите) по продажба на билети за спортни събития и концерти, както и събирането на такси за ползване на паркинги, следва да бъдат регистрирани и отчитани чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ).
Съгласно § 3 от преходните разпоредби към Наредба за изменение на Наредба № Н - 18 от 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, обн. в ДВ бр. 44 от 16.06.2015г., лицата, които не са били задължени да регистрират и отчитат извършените от тях продажби в търговски обекти чрез ФУ/ИАСУТД до влизането в сила на тази наредба, привеждат дейността си в съответствие с изискванията на наредбата в едномесечен срок от влизането й в сила. Предвид цитираната норма Хследва да започне отчитането на приходите от спортни събития и концерти, както и събирането на такси за ползване на паркинги чрез ФУ от 21.07.2015 г.
По отношение на втория поставен въпрос следва да се има предвид, че Наредба № Н - 18 / 2006 г. на МФ не предвижда отчетените чрез ФУ/ИАСУТД продажби на услуги да се регистрират и чрез издаването на други удостоверителни знаци, каквито например са билетите.
Относно билетите, които биха останали неизползвани след въвеждане в експлоатация на ФУ, е необходимо да се има предвид следното:
По силата на чл. 2, ал. 1, т. 2 от НУРОКЦК "ценни книжа" са всички образци на документи, формуляри и бланки, които са под формата на билети или други удостоверителни знаци (квитанция, талон и др.), съдържат най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и служат за отчитане на продажби на стоки или услуги с изключение на данъчните документи по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност
Ценните книжа, издадени от Министерството на финансите се разпространяват от банките, финансовите институции, органите на приходната и митническата администрация и други лица, определени от министъра на финансите, ако не е установено друго със закон или акт на Министерския съвет - чл. 28, ал. 1 от НУРОКЦК.
В чл. 33 от НУРОКЦК изрично е регламентирано, че номиналната стойност на ценните книжа, отпечатани по реда на наредбата, не се променя, като неизползваните ценни книжа се унищожават по реда начл. 34 от НУРОКЦК.
На основание чл. 34 от НУРОКЦК ценните книжа по чл. 2, ал. 1, т. 2 от НУРОКЦК, отпечатани по реда на наредбата, се унищожават от издателите в присъствието на лица от компетентната териториална дирекция на приходната администрация, за което се съставя протокол. Легална дефиниция на понятието "издател" е дадена в § 1, т. 1 от ДР на НУРОКЦК, според която "издател" е лицето, което взема валидно решение за издаване на ценни книжа и от чието име те се издават.
Становището разглежда прилагането на чл. 118 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ относно регистрирането и отчитането на приходите от спортни събития и платен паркинг.
Описана е следната фактическа обстановка: X е второстепенен разпоредител с бюджет към бюджета на първостепенния разпоредител Община Y. X стопанисва и управлява:
- спортни имоти, като част от дейността е продажба на билети за спортни събития, концерти и други мероприятия;
- звено "паркинги", което осъществява таксуване за ползване на платен паркинг по силата на Наредба за определяне и администриране, такси и цени на услуги и права на територията на Община Y, като събраните приходи се отчитат в икономически дейности и услуги.
Продажбата на билети за ползване на паркомясто до момента се извършва по реда на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ. Закупуват се билети за паркинг от ТД на НАП след предварителна заявка, като билетите съдържат конкретна номинална стойност и имат два защитни елемента върху тях. Допълнително е уточнено, че паркоместата, за които се събира такса, не са зони за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движението по пътищата.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Задължително ли е закупуването фискален касов апарат и за двете дейности?
Въпрос 2: Касовата бележка става ли неразделна част от билета?
Въпрос 3: В случай, че ще се използват само фискални касови апарати, каква процедура ще се задейства за наличните закупени с номинална стойност билети?
Правна уредба и общи принципи
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да го съхранява до напускането на обекта.
На основание чл. 118, ал. 4 от ЗДДС редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит,
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително се издава фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва по начините, посочени в чл. 3, ал. 1 от наредбата (внасяне по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод, пощенски паричен превод).
Съгласно чл. 25, ал. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ фискалната касова бележка се издава при извършване на плащането.
Лицата и дейностите, освободени от задължително регистриране на оборотите от продажби чрез ФУ, са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Относно приложението на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г.
С Наредбата за изменение на Наредба № Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, обнародвана в ДВ, бр. 44 от 16.06.2015 г., доп. бр. 54 от 17.07.2015 г., е изменена нормата на чл. 4, т. 3.
Съгласно действащата редакция на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез ФУ/ИАСУТД лице, което извършва продажби на:
- билети, карти, абонаментни карти за превоз на пътници, когато издаването им е задължително съгласно нормативен акт;
- талони за паркиране в зоните за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движението по пътищата;
- билети, фишове, талони и други удостоверителни знаци за участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта,
които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа (НУРОКЦК), приета с Постановление № 289 на Министерския съвет от 1994 г. (обн., ДВ, бр. 101 от 1994 г.; изм. и доп., бр. 38 от 1995 г.; изм., бр. 73 от 1998 г., бр. 8 от 2001 г.; изм. и доп., бр. 54 от 2008 г., бр. 22 от 2011 г.). Изискването за трайно вписана при отпечатването номинална стойност не се отнася за бланкови билети за превоз на пътници, които се издават на химизирана хартия най-малко в два екземпляра - един за клиента и втори за лицето по чл. 3.
От тази разпоредба следва, че:
- продажбата на билети за посещение на спортни събития и концерти от X;
- събирането на такси за ползване на паркинг от X, при положение че паркоместата не са зони за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движението по пътищата,
не попадат сред дейностите, изброени в чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Следователно приходите от продажби, реализирани от X за дейностите (услугите) по:
- продажба на билети за спортни събития и концерти;
- събиране на такси за ползване на паркинги,
следва да бъдат регистрирани и отчитани чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство.
Извод: За двете дейности - продажба на билети за спортни събития и концерти и събиране на такси за ползване на паркинги, X е задължен да регистрира и отчита приходите чрез фискално устройство, тъй като тези дейности не са освободени по чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Преходни разпоредби и срок за привеждане в съответствие
Съгласно § 3 от преходните разпоредби към Наредбата за изменение на Наредба № Н-18/2006 г., обн. в ДВ, бр. 44 от 16.06.2015 г., лицата, които не са били задължени да регистрират и отчитат извършените от тях продажби в търговски обекти чрез ФУ/ИАСУТД до влизането в сила на тази наредба, привеждат дейността си в съответствие с изискванията на наредбата в едномесечен срок от влизането й в сила.
Предвид тази разпоредба X следва да започне отчитането на приходите от:
- спортни събития и концерти;
- събиране на такси за ползване на паркинги,
чрез фискално устройство от 21.07.2015 г.
Извод: X е длъжен да въведе фискални устройства за отчитане на приходите от посочените дейности най-късно от 21.07.2015 г., съобразно § 3 от преходните разпоредби към изменението на Наредба № Н-18/2006 г.
Относно връзката между касовата бележка и билета
По втория въпрос се посочва, че Наредба № Н-18/2006 г. на МФ не предвижда отчетените чрез ФУ/ИАСУТД продажби на услуги да се регистрират и чрез издаването на други удостоверителни знаци, каквито са билетите.
Извод: Когато продажбата на услуга се отчита чрез фискално устройство, наредбата не изисква паралелно регистриране чрез билет; касовата бележка не се третира като неразделна част от билета по смисъла на Наредба № Н-18/2006 г.
Относно неизползваните билети с номинална стойност
Относно билетите, които биха останали неизползвани след въвеждане в експлоатация на фискални устройства, се посочва следното:
Съгласно чл. 2, ал. 1, т. 2 от Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа (НУРОКЦК) "ценни книжа" са всички образци на документи, формуляри и бланки, които:
- са под формата на билети или други удостоверителни знаци (квитанция, талон и др.);
- съдържат най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата;
- служат за отчитане на продажби на стоки или услуги, с изключение на данъчните документи по смисъла на ...
(Текстът на становището, предоставен за преразказ, прекъсва след "по смисъла на ...", без да е изписано продължението на нормата.)
Извод: В становището се подчертава, че неизползваните билети с номинална стойност, съдържащи защитни елементи и служещи за отчитане на продажби на стоки или услуги, попадат в обхвата на "ценни книжа" по чл. 2, ал. 1, т. 2 от НУРОКЦК; по-нататъшни указания или конкретна процедура за тези билети не са изложени в предоставената част от текста.
