-
ОТНОСНО: Данъчно третиране на доставки на кетъринг услуги и приложимата ставка на данъка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-74 от 16.02.2022 г. относно данъчно третиране на доставки на кетъринг услуги и приложимата ставка на данъка по чл. 66, ал. 2, т. 3 по ЗДДС. Писмото е препратено за отговор по компетентност от Дирекция "Данъчно-осигурителна методология" при ЦУ на НАП София с изх. № 08-К-2#1/16.02.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка: Общината, в качеството си на възложител по Закона за обществените поръчки (ЗОП) провежда обществена поръчка - открита процедура по чл. 18, ал. 1, т. 1 от ЗОП с предмет: "Доставка на готова храна - кетъринг по три обособени позиции":
- Обособена позиция 1: "Доставка на готова храна - кетъринг за нуждите на Дом за стари хора в гр. К;
- Обособена позиция 2: "Доставка на готова храна - кетъринг за нуждите на Дом за пълнолетни лица с деменция в гр. К и
- Обособена позиция 3: "Доставка на готова храна - кетъринг за нуждите на Дом за стари хора в гр. К.
Предмет на обществената поръчка е приготвяне и предоставяне на храна до крайните потребители на база предварително разработено месечно меню, което се предоставя за одобрение от представител на възложителя - технолог, не по-късно от 15-то число на месеца. Доставката на храна ще се извършва ежедневно в определените за това часове след предварително заявен брой потребители, като се осигурява трикратен хранителен режим. Готовата кулинарна продукция се транспортира самостоятелно в термоизолиращи съдове. Продукцията се доставя в обща опаковка до входа на съответния Дом за стари хора, приема се от служителите на дома, които разпределят храната на порциони и я сервират на потребителите в посуда, осигурена от дома, а не от доставчика.
В цитирания договор възложителят е поставил условие към участниците да оферират единична цена за храноден в числова стойност, без и с начисляване на ДДС. При декриптиране на ценовите предложения на участниците в поръчката, комисията за разглеждане, оценка и класиране на офертите е установила, че всички участници по всички изброени позиции в процедурата предлагат единична цена с начислен данък върху добавената стойност с прилагане на ставката от 20 на сто.
Посочвате, че участникът - предложил най-ниска цена е собственик на регистриран обект "кухня-майка с дейност кетъринг", за което е издадено Удостоверение за регистрация на обект за производство на храни на 18.10.2019 г. от Областна дирекция по безопасност на храните - ........, копие от което прилагате към настоящото запитване. Приложили сте копия от ценовите предложения по обособените позиции на един от участниците, както и техническата спецификация на възложителя по обществената поръчка.
Във връзка с чл. 104, ал. 5 от ЗОП и изложеното по-горе, сте поставили въпрос относно приложимата ставка на данъка върху добавената стойност с оглед описания предмет на обществената поръчка.
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното принципно становище:
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, направено с ДВ бр. 104 от 8.12.2020 г. и в сила от 01.12.2020 г., ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (регламент № 282/2011). Съгласно същата норма ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от същия акт.
С ДВ бр. 104 от 8.12.2020 г. претърпя промяна и текстът в т. 61 от ДР на ЗДДС, който дотогава регламентираше понятието "кетъринг услуги". С направената промяна, в сила от 01.12.2020 г. "ресторантьорски и кетъринг услуги" са услугите по смисъла на чл. 6 от регламент № 282/2011. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Видно от изложеното във Вашето запитване и съгласно цитирания предмет на обществената поръчка, доставката на приготвяната и доставяна от изпълнителя храна, заявена от възложителя - Община К..., не представлява доставка на храна като част от ресторантьорска или кетъринг услуга по смисъла на т. 61 от ДР на материалния закон. Доколкото дружеството - изпълнител ще извършва само доставка на приготвена храна, без да са налице съпътстващите ресторантьорски и кетъринг услугите спомагателни дейности или услуги, на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона е налице доставка, облагаема със ставката от 20 на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Общината, като възложител по Закона за обществените поръчки (ЗОП), провежда обществена поръчка - открита процедура по чл. 18, ал. 1, т. 1 от ЗОП с предмет: "Доставка на готова храна - кетъринг по три обособени позиции":
- Обособена позиция 1: "Доставка на готова храна - кетъринг за нуждите на Дом за стари хора в гр. К";
- Обособена позиция 2: "Доставка на готова храна - кетъринг за нуждите на Дом за пълнолетни лица с деменция в гр. К";
- Обособена позиция 3: "Доставка на готова храна - кетъринг за нуждите на Дом за стари хора в гр. К".
Предметът на обществената поръчка е приготвяне и предоставяне на храна до крайните потребители на база предварително разработено месечно меню, което се предоставя за одобрение от представител на възложителя - технолог, не по-късно от 15-то число на месеца.
Доставката на храна ще се извършва ежедневно в определени часове след предварително заявен брой потребители, като се осигурява трикратен хранителен режим. Готовата кулинарна продукция се транспортира самостоятелно в термоизолиращи съдове. Продукцията се доставя в обща опаковка до входа на съответния Дом за стари хора, приема се от служителите на дома, които разпределят храната на порциони и я сервират на потребителите в посуда, осигурена от дома, а не от доставчика.
В договора възложителят е поставил условие участниците да оферират единична цена за храноден в числова стойност, без и с начисляване на ДДС. При декриптиране на ценовите предложения на участниците в поръчката, комисията за разглеждане, оценка и класиране на офертите е установила, че всички участници по всички обособени позиции предлагат единична цена с начислен ДДС при прилагане на ставка 20 на сто.
Посочено е, че участникът, предложил най-ниска цена, е собственик на регистриран обект "кухня-майка с дейност кетъринг", за който е издадено Удостоверение за регистрация на обект за производство на храни на 18.10.2019 г. от Областна дирекция по безопасност на храните - ........, като копие от удостоверението е приложено към запитването. Приложени са и копия от ценовите предложения по обособените позиции на един от участниците, както и техническата спецификация на възложителя по обществената поръчка.
Във връзка с чл. 104, ал. 5 от ЗОП и изложеното е поставен следният въпрос:
Въпрос: Каква е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност с оглед описания предмет на обществената поръчка?
Предвид изложената фактическа обстановка и приложимото законодателство по ЗДДС се изразява следното принципно становище:
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, направено с ДВ, бр. 104 от 8.12.2020 г., в сила от 01.12.2020 г., ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са определени в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС (регламент № 282/2011). Съгласно тази норма ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от същия акт.
С ДВ, бр. 104 от 8.12.2020 г. е изменен и текстът на т. 61 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, който до този момент е регламентирал понятието "кетъринг услуги". С направената промяна, в сила от 01.12.2020 г., "ресторантьорски и кетъринг услуги" са услугите по смисъла на чл. 6 от регламент № 282/2011. Изрично е посочено, че не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Видно от изложеното в запитването и от предмета на обществената поръчка, доставката на приготвяната и доставяна от изпълнителя храна, заявена от възложителя - Община К..., не представлява доставка на храна като част от ресторантьорска или кетъринг услуга по смисъла на т. 61 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.
Доколкото дружеството - изпълнител ще извършва само доставка на приготвена храна, без да са налице съпътстващите ресторантьорските и кетъринг услугите спомагателни дейности или услуги, на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона е налице доставка, облагаема със ставка 20 на сто.
Извод: За описаните доставки на приготвена храна по обществената поръчка не се прилага намалената ставка 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, а се прилага общата ставка 20 на сто по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различна фактическа обстановка.
