Дерегистрация и наследяване на права и задължения по ЗДДС при смърт на регистриран земеделски производител

ОТНОСНО: Прилагане на Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС), Закон за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), Кодекс за социалното осигуряване (КСО) и Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-201/01.09.2025 г., придружено с приложения, относно продължаване дейността на наследодател и прилагане на ДОПК, ЗДДС, ЗДДФЛ и КСО.

Изложена е следната фактическа обстановка:

Законен наследник сте на лицето Н... Н....., починал на 19.08.2025 г., който приживе е регистриран като земеделски производител (ЗП) с БУЛСТАТ ...... и регистрирано по ЗДДС лице. Към момента на настъпването на смъртта, наследодателят е бил в процедура по възстановяване на ДДС за данъчни периоди - м.05. - 07.2025 г. Имал е назначени работници по трудови правоотношения и до смъртта си е извършвал търговска дейност. Доходите му са облагат по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ.

Останалите сънаследници, (съгласно приложеното удостоверение № ..../20.08.2025 г. на Община С....), са Ви упълномощили писмено да ги представлявате във връзка с настъпване на смъртта на общия наследодател и продължаване на стопанската дейност на починалия земеделски производител от Вас в качеството на наследник.

Посочвате, че преди години сте била регистрирана като земеделски производител по ЕГН, но регистрацията Ви не е била подновявана през годините и не е извършено и заличаване в регистър Булстат, при което с новите промени имате получен код по Булстат ........ Не сте регистрирано по ЗДДС лица. След настъпването на смъртта на ЗП Ви е подновена регистрацията по Наредба № 3/1999 г. като земеделски стопанин - физическо лице.

Към момента сте самоосигуряващо се лице чрез дружество, в което сте управител. Пенсионер сте, но с трудов договор сте била назначена на работа към починалия земеделски производител - Н... Н.... Притежавате издаден ПИК от НАП и доходите от дейността като земеделски производител ще се облагат с нормативно признати разходи 60%. Желаете в качеството на наследник и съгласно желанието на останалите наследници да продължите стопанската дейност на Вашия наследодател.

Поставени са следните въпроси:

1. Как следва да бъде приключена процедурата по възстановяване на ДДС на починалия ЗП за данъчни периоди м. 05 - 07.2025 г.?

1. Лицата по трудов договор възможно ли е да се прехвърлят към наследника (ЗП)

Д... Н..., явяваща се сънаследник и съпруга на починалия и по какъв ред следва да бъде прекратен трудовият й договор при починалия ЗП?

1. Подава ли се справка за изплатени доходи по трудови правоотношения на физически лица и в какъв срок?
2. Декларациите, образец № 1 и № 6, за наетите лица до настъпването на смъртта на ЗП от кого следва да се подадат и в какъв срок?
3. Подава ли се декларация № 1 за м.08.2025 г. и декларация № 6 за починалия Н..... Н.... - задължено лице, регистриран като земеделски стопанин - физическо лице, в качеството му на самоосигуряващо се лице?
4. Как се процедира с издадените до смъртта разходоправдателни документи?

Какви действия по ЗДДС се изискват - подаване на последна декларация, дерегистрация и срокове? Трябва ли да се подаде ДДС декларация до смъртта на ЗП и в какъв срок?

7. ГДД по чл. 50 за починалия ЗП от кого следва да се подаде и в какъв срок? Изисква ли се подаване на отчет в НСИ и какъв е срока?

8. Има ли право, на какво основание, по кой член, и в какъв срок може да се извърши регистрация по ЗДДС на наследника Д... Н.... с оглед продължаване на дейността?

9. Какви документи се подават, в какви срокове, по изложените по-горе въпроси и могат ли да се подават по електронна поща на ТД на НАП ............ - Офис .......?

Предвид изложената фактическа обстановка, приложените към запитването копия на удостоверение за наследници, пълномощно и регистрационна карта на земеделски стопанин, и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси изразявам следното становище:

По прилагане на ЗДДС (първи, шести, осми и девети въпроси):

Съгласно чл. 94, ал. 1 от ЗДДС, Националната агенция за приходите (НАП) създава и поддържа специален регистър, който е част от регистъра по чл. 80, ал. 1 от Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Предвид разпоредбата на чл. 86, ал. 1, т. 1 от ДОПК, при смърт на физическо лице се прекратява общата регистрация на задълженото лице. Съгласно чл. 107, т. 1 във връзка с чл. 110, ал. 2, изречение първо от ЗДДС, възниква основание за задължителна дерегистрация по ЗДДС при смърт на физическото лице - земеделски производител. В този случай, актът за дерегистрация по ЗДДС не се връчва на лицето, а датата на дерегистрация е датата на смъртта на физическото лице - наследодателят. След тази дата не е налице законово основание за издаване на данъчни документи и начисляване на данък върху добавената стойност, тъй като това е задължение само на регистрираните за целите на ЗДДС лица.

В случая, започнатото производство - проверка по прихващане или възстановяване по ЗДДС за данъчни периоди 01.05.2025 г. - 31.07.2025 г. на основание чл. 36, ал. 1 от ДОПК се прекратява, като съответният акт се връчва на наследниците, поставя се и съобщение по реда на чл. 32, ал. 4-6 от ДОПК. Същият се счита за отказ за издаване на акт за възстановяване и/или прихващане на ДДС на починалия ЗП, като не се засягат правата на наследниците да искат от свое име издаването на съответния такъв акт.

Правата и задълженията, включени в наследствената маса, включват и правото да се претендират от държавата сумите, подлежащи на възстановяване на наследодателя съгласно данъчното законодателство, в т.ч. и ДДС, подлежащ на възстановяване, съгласно чл. 92, ал. 1, т. 4 и ал. 2 от ЗДДС или съответно съгласно чл. 111, ал. 4 от ЗДДС. В тези случаи, в срока по чл. 129, ал. 1 от ДОПК наследниците могат да подадат искане за прихващане и/или възстановяване. В наследствената маса се включват и задължения за съхраняване на данъчните документи на вашия наследодател, издадени от него или от негово име, както и на всички получени от него данъчни документи до 5 години след изтичане на давностния срок за погасяване на публичното задължение, което документните удостоверяват, в оригиналния им вид.

Съгласно чл. 125, ал. 13 от ЗДДС при смърт на физическо лице, декларациите по чл. 125, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, както и отчетните регистри по ал. 3 за последния данъчен период по чл. 87, ал. 4 се подават от наследниците в срок два месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. Подадената справка-декларация от един наследник ползва и другите наследници.

Съгласно чл. 119а от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), в случаите по чл. 125, ал. 13 от закона справката-декларация, отчетните регистри и VIES - декларация се подават само на хартиен и технически носител в компетентната териториална дирекция на НАП за наследодателя, като се прилагат правилата за отчитане и деклариране по Глава осемнадесета "Отчитане и деклариране" от ППЗДДС. Заедно със справка - декларацията, отчетните регистри и VIES-декларацията, се прилагат и данни за наследствените дялове на наследниците/заветниците (по образец - Приложение № 37 към ППЗДДС), което се подава само на хартиен носител.

За целите на чл. 125, ал. 13 от ЗДДС, последният данъчен период обхваща времето от началото на данъчния период до датата на дерегистрация по чл. 107 от ЗДДС по отношение на който срокът за подаване на справка-декларацията, отчетните регистри и VIES декларацията не е изтекъл и същите не са били подадени от починалото физическо лице.

При смърт на регистрирано по ЗДДС физическо лице, когато независимата му икономическа дейност бъде продължена от лице, което не е регистрирано по ЗДДС и за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от същия закон, същото това лице има право да се регистрира по чл. 132а от ЗДДС. Регистрацията по чл. 132а, ал. 1 от закона се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от приемане на наследството по чл. 49 и чл. 51 от Закона за наследството (ЗН), но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. За дата на регистрация по този ред от закона се смята датата на връчването на акта за регистрация (чл. 132а, ал. 3 от ЗДДС).

По прилагане на ЗДДФЛ (трети, седми и девети въпроси):

ЗДДФЛ дава възможност чрез разпоредбата на чл. 29а физическо лице, без да е регистрирало търговска фирма (ЕТ) и без да има търговско предприятие да избере да формира облагаемия си доход от дейността на регистриран земеделски стопанин като доход от стопанска дейност на едноличен търговец. Единствено за целите на данъчното облагане това лице ще се третира в качеството му на търговец.

При условие че починалият земеделски стопанин няма регистриран ЕТ, следователно и търговско предприятие, за неговите наследници не възникват задължения по реда на Търговския закон (ТЗ). Всички активи (налична продукция, материали, ДМА и др.), използвани от земеделския стопанин ще се унаследят от неговите наследници съгласно реда и нормите в ЗН.

Предвид чл. 60 от ЗН наследниците, които са приели наследството, отговарят за задълженията, с които то е обременено, съобразно дяловете, които получават. Наследникът, който е приел наследството по опис, отговаря само до размера на полученото наследство.

Следователно, всички задължения на починалото лице ще се поемат от съответния наследник/наследници, приел/и наследството.

Както е посочено по-горе, съгласно чл. 86, ал. 1, т. 1 от ДОПК регистрацията на задължените лица в регистъра на НАП се прекратява със смъртта на физическото лице.

Със смъртта на работодателя, трудовите договори с работниците се прекратяват, защото вече не съществува лицето, за което наемният работник или служител е работил.

В конкретния случай, трудовите правоотношения със заварените работници не се прехвърлят на наследника, продължил дейността на починалото лице, а се прекратяват.

На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за изрично посочените в тази разпоредба необлагаеми доходи от чл. 24, ал. 2 и ал. 5 от ЗДДФЛ, като например: стойността на ваучерите за храна и социални разходи, получени по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане; дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв. и обезщетения по Кодекса на труда (КТ).

Съгласно чл. 73, ал. 8 от ЗДДФЛ справките по ал. 1 и 6 на еднолични търговци или самоосигуряващи се лица, които са починали през данъчната година, могат да се подадат от техните наследници по закон или по завещание, както и от заветниците или от техните законни представители.

В конкретния случай в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2025 г. следва да се посочат данни само за изплатените доходи по трудови правоотношения на служителите на починалия земеделски стопанин за периода от 01.01.2025 г. до 19.08.2025 г., и съответно за удържаните за тези доходи данък и задължителни осигурителни вноски. Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се предоставя в срок до 28 февруари на следващата година в териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода.

Предвид гореизложеното, Вие като наследник имате възможност да подадете справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ до 28.02.2026 г. на електронната поща на ТД на НАП.

Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация (ГДД) по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон.

Придобитите през текущата година доходи на физически лица, регистрирани като земеделски стопани, избрали реда на облагане като еднолични търговци (чл. 29а от ЗДДФЛ) или регистрирани като еднолични търговци се декларират в Приложение № 2 в срок от 1 март до 30 юни на следващата година.

На основание чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ, ГДД по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите на починало лице може да се подаде от наследниците по закон или по завещание, както и от заветниците или от техните законни представители. Подадената в срок декларация от един наследник ползва и другите наследници.

В тази връзка е утвърден специален образец на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходи на починало лице (образец 2001в). В приложенията към декларацията се описват данни за доходите на наследодателя или друга информация, която се изисква на основание чл. 50 от ЗДДФЛ. За целта се ползват образците, които се прилагат и към образец 2001 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Когато наследодателят е извършвал стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, включително като едноличен търговец, както и когато е извършвал дейност като земеделски стопанин в случаите по чл. 29а от ЗДДФЛ, на основание чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ, заедно с годишната данъчна декларация се представя и годишен отчет за дейността.

Срокът за подаване на ГДД е 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода, по силата на чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ, който е валиден и по отношение на образец 2001в на декларацията.

Предвид гореизложеното, ако се възползвате от възможността, регламентирана в чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ, може да подадете ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починало лице (образец 2001в) за 2025 г. В същата се декларират доходите, които са придобити от починалото лице през 2025 г., включително доходите от дейност като земеделски стопани, облагаеми по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, реализирани за този период. За целта към образец 2001в се прилагат съответните приложения, в зависимост от вида на доходите, като за доходите от дейност като земеделски стопанин, избрал да се облага по чл.29а от ЗДДФЛ, се попълва Приложение № 2 (образец 2021), придружен с годишен отчет за дейността в срок от 1 март до 30 юни 2026 г.

На основание чл. 53, ал. 5 от ЗДДФЛ, когато не е подадена декларация по чл. 50, ал. 9, задължението може да бъде установено с акт по чл. 106 от ДОПК.

По прилагане на КСО (втори, четвърти, пети и девети въпроси):

Съгласно чл. 325, ал. 1, т. 10 от КТ трудовият договор се прекратява без която и да е от страните да дължи предизвестие със смъртта на лицето, с което работникът или служителят е сключил трудовия договор с оглед на личността му. Със смъртта на работодателя отпада основанието за съществуване на трудовия договор, защото вече не съществува лицето, за което наемният работник или служител е работещ, а често пъти и съображенията, поради които е сключен трудовият договор.

По смисъла на § 1, т. 1 от Допълнителните разпоредби на КТ "работодател" е и физическо лице, което самостоятелно наема служители или работници по трудово правоотношение. Съгласно легалната дефиниция на чл. 5, ал. 1 от КСО, осигурител е всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации, които имат задължение по закон да внасят осигурителни вноски за други физически лица. Следователно със смъртта на лицето земеделски стопанин престава да съществува работодател, който би могъл да изпълни задълженията по КТ, както и осигурител по смисъла на КСО.

На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от КСО осигурителите,осигурителните каси,самоосигуряващите се лицаи работодателите периодично представят в НАП: данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1); декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, "Учителския пенсионен фонд", здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ (декларация образец № 6).

Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО се определят с наредба (Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13 от 2019 г.)), издадена от министъра на финансите, съгласувано с управителя на Националният осигурителен институт (НОИ). Данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО).

Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "а" от Наредба № Н-13 от 2019 г. декларация образец № 1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения - за всеки календарен месец до 25-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните, включително и при полагащо се обезщетение на трудоустроено лице, на което не е предоставена подходяща работа; при начислено или изплатено възнаграждение за същия месец след този срок - до края на месеца, в който е начислено или изплатено възнаграждението.

Декларация образец № 6 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец № 1 (чл. 4, ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-13 от 2019 г.).

От цитираната нормативна уредба може да се направи изводът, че подаването на данни с декларация образец № 1 и образец № 6 е право и задължение на работодателя/осигурителя. В конкретния случай след смъртта на земеделския стопанин - работодател и осигурител, не е предвиден ред за подаване на данни за работниците и служителите от друго лице.

На основание чл. 123, ал. 1, т. 6 от КТ трудовото правоотношение с работника или служителя не се прекратява при промяна на работодателя в резултат на смяна на собственика на предприятието или на обособена част от него. В този случай работодател на заварените работници и служители се явява новият собственик - наследникът, който поема предприятието/дейността, трудовото правоотношение с наетите лица се запазва и съгласно чл. 129 от КТ е длъжен да осигури работника или служителя при условия и по ред, установени в КСО и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).

Обръщам Ви внимание, че съгласно чл. 399, ал. 1 от КТ цялостният контрол по спазване на трудовото законодателство във всички отрасли и дейности се осъществява от Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда" (ИА ГИТ) към министъра на труда и социалната политика. В този смисъл въпроси, относно прилагането на трудовото законодателство включително възможността за пререгистриране на трудовите договори на работниците при условията на чл. 123, ал. 1 от КТ, са от компетентността на ИА ГИТ.

С разпоредбата на чл. 4, ал. 1, т. 6 от Наредба № Н-13 от 2019 г. се предвижда, че когато поради смърт на самоосигуряващо се лице декларация образец № 1 за месеца, предхождащ месеца на смъртта, не е подадена в срока по т. 2, буква "а", наследникът или упълномощен представител на наследниците може да подаде декларацията в срок до края на шестия месец, следващ месеца на смъртта; декларацията се подава на хартиен или електронен носител заедно с протокол, подписан от наследника или упълномощения представител на наследниците, в териториалната дирекция на НАП по регистрация към датата на смъртта на самоосигуряващото се лице. Видно от текста на цитираната разпоредба за наследниците на починалия земеделски стопанин не възниква задължение за подаване на декларация образец № 1 за месец август 2025 г.

Следва да се отбележи, че правата и задълженията на починалия земеделски стопанин в качеството му на самоосигуряващо се лице се погасяват с факта на смъртта му и не преминават чрез универсално правоприемство в патримониума на наследниците, ако не са били установени приживе. Следователно за периода от началото на годината до датата на смъртта не се определя окончателен размер на осигурителния доход за починалото лице, както и не се подава декларация образец № 6 (месец 13) за дължими осигурителни вноски.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.