2_277/08.05.2018г.
ЗДДС; чл.45, ал.2
ЗДДС; чл.45, ал.5, т.2
ЗДДС; чл.128
ППЗДДС; чл.83, ал.5
ОТНОСНО: приложението на чл.45, ал.5 от ЗДДС
В дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх.№ ............, в което е изложена следната фактическа обстановка:
По изпълнително дело е насочено принудително изпълнение, чрез опис и публична продан на недвижим имот в гр. ........, с трайно предназначение на територията "Урбанизирана" и начин на трайно ползване на имота " За друг поземлен имот за движение и транспорт".
По акт за собственост имотът е "Вътрешно ведомствена улица, обслужваща имотите, обособени на територията на бивша фабрика "ААА".
Т.е. горепосоченият имот е поземлен имот, но не е " урегулиран поземлен имот" по смисъла на Закона за устройство на територията /ЗУТ/.
Въпросът, който поставяте е:
Освободена доставка ли е продажбата на поземлен имот, с начин на трайно ползване "За друг поземлен имот за движение и транспорт", който по смисъла на ЗУТ не е "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот"?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), изразявам следното принципно становище:
Режимът на облагането на доставката на стоки или услуги по ЗДДС при публичната продан е регламентиран в Глава четиринадесета "Специфични случаи на доставки". Той е приложим единствено в случаите, когато собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекирания имот) е регистрирано по ЗДДС лице.
Освободените доставки по ЗДДС са регламентирани в Глава четвърта "Освободени доставки и придобивания".
На основание чл.45, ал.1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда е освободена доставка.
В ал. 5 на чл.45 от с.з. са регламентирани изключения, които не попадат в обхвата на освободените доставки на земя и сгради.
На основание чл.45, ал.5 от ЗДДС не е освободена доставка:
1.прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови;
2. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем на оборудване, машини, съоръжения и постройки, неподвижно закрепени към земята или изградени под повърхността ѝ;
3. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем от къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни;
4. прехвърлянето на право на собственост на прилежащи терени към нови сгради, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тези терени.
В ЗДДС не се съдържа определение за "урегулиран поземлен имот". Съгласно дефиницията, дадена в §5, т.11 от ДР на ЗУТ "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
От дефиницията е видно, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, на първо място е необходимо наличието на подробен устройствен план, в който същият да фигурира с посочените характеристики.
В запитването посочвате, че предмет на публичната продан е поземлен имот, който не е УПИ, и който е с начин на трайно ползване за движение и транспорт (вътрешно ведомствена улица). От скицата на имота е видно, че за конкретния имот са определени граници и конкретно предназначение на имота, което отговаря от части на определението за УПИ. Считаме, че е необходимо да бъде изискана допълнителна информация от техническата служба към съответната общинска /районна/ администрация относно регулацията на имота.
На основание чл.45, ал.5, т.2 от ЗДДС не е освободена доставка прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем на оборудване, машини, съоръжения и постройки, неподвижно закрепени към земята или изградени под повърхността ѝ;
Във връзка с данъчното третиране на доставките със земя и сгради е издадено Указание на изп. директор на НАП с изх.№ 91-00-261/04.09.2007г., което можете да намерите на страницата на НАП. Съгласно указанието "общоприетото значение на термините "съоръжения" и "оборудване" е синонимно /включително с постройка и машина/ и най-общо включва уреди, машини и инструменти, инсталации, с които се снабдява, обзавежда производствено предприятие, учреждение и др. Поради това, определящото в случая е дадена вещ или съвкупност от вещи да е неподвижно прикрепена към земята, а точното й квалифициране в групата на "съоръженията" или в тази на "оборудването" не е от решаващо значение, тъй като и двете групи са с един и същ данъчен режим."
В тази връзка следва да се прецени налице ли са трайно прикрепени вещи към земята характерни за изграждането на улица (чакъл, асфалт, бетон и др. подобрения ), които могат да бъдат определени като съоръжения.
Ако са изградени подобни подобрения върху земята, за стойността на същите е приложима разпоредбата на чл.45, ал.5, т.2 от ЗДДС и за доставката следва да се начисли ДДС.
По силата на чл. 128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка.
Ако целта е да се придобие на право на собственост върху улицата, предвид начина на трайно ползване на поземления имот за движение и транспорт, доставката на земята под съоръжението ще е съпътстваща доставката на съоръжението.
Ако не са направени подобрения върху земята, за доставката на земята, която не е УПИ, е приложима разпоредбата на чл.45, ал.1 от с.з., освен ако длъжникът не избере доставката да е облагаема, каквото право му дава разпоредбата на чл.45, ал.7 от ЗДДС.
Изборът на длъжника се извършва по реда на чл. 83, ал.5 от ППЗДДС.
По изпълнително дело е насочено принудително изпълнение чрез опис и публична продан на недвижим имот в гр. ........, с трайно предназначение на територията "Урбанизирана" и начин на трайно ползване "За друг поземлен имот за движение и транспорт". По акта за собственост имотът е "Вътрешно ведомствена улица, обслужваща имотите, обособени на територията на бивша фабрика "ААА". Посочено е, че имотът е поземлен имот, но не е "урегулиран поземлен имот" по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ).
Въпрос: Освободена доставка ли е продажбата на поземлен имот, с начин на трайно ползване "За друг поземлен имот за движение и транспорт", който по смисъла на ЗУТ не е "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот"?
Режимът на облагане на доставките на стоки или услуги по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при публична продан е уреден в глава четиринадесета "Специфични случаи на доставки". Този режим е приложим само когато собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят или собственикът на ипотекирания имот) е регистрирано по ЗДДС лице.
Освободените доставки по ЗДДС са уредени в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания". Съгласно чл.45, ал.1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда, е освободена доставка.
В чл.45, ал.5 от ЗДДС са предвидени изключения от обхвата на освободените доставки на земя и сгради. На основание чл.45, ал.5 от ЗДДС не е освободена доставка:
- 1. прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови;
- 2. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем на оборудване, машини, съоръжения и постройки, неподвижно закрепени към земята или изградени под повърхността ѝ;
- 3. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем от къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни;
- 4. прехвърлянето на право на собственост на прилежащи терени към нови сгради, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тези терени.
В ЗДДС не се съдържа определение за "урегулиран поземлен имот". Съгласно §5, т.11 от допълнителните разпоредби на ЗУТ "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. От тази дефиниция следва, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, е необходимо да съществува подробен устройствен план, в който имотът фигурира с посочените характеристики.
В запитването е посочено, че предмет на публичната продан е поземлен имот, който не е урегулиран поземлен имот (УПИ) и е с начин на трайно ползване "за движение и транспорт" (вътрешно ведомствена улица). От скицата на имота е видно, че за него са определени граници и конкретно предназначение, което частично съответства на определението за УПИ. Поради това се приема, че е необходимо да се изиска допълнителна информация от техническата служба към съответната общинска или районна администрация относно регулацията на имота.
Извод: За да се определи дали е налице изключението по чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС (урегулиран поземлен имот), следва да се установи по данни от общинската/районната администрация дали имотът е урегулиран по смисъла на ЗУТ.
На основание чл.45, ал.5, т.2 от ЗДДС не е освободена доставка прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем на оборудване, машини, съоръжения и постройки, неподвижно закрепени към земята или изградени под повърхността ѝ.
Във връзка с данъчното третиране на доставките със земя и сгради е издадено Указание на изпълнителния директор на НАП с изх. № 91-00-261/04.09.2007 г., публикувано на страницата на НАП. Съгласно това указание "общоприетото значение на термините "съоръжения" и "оборудване" е синонимно (включително с постройка и машина) и най-общо включва уреди, машини и инструменти, инсталации, с които се снабдява, обзавежда производствено предприятие, учреждение и др. Поради това, определящото в случая е дадена вещ или съвкупност от вещи да е неподвижно прикрепена към земята, а точното ѝ квалифициране в групата на "съоръженията" или в тази на "оборудването" не е от решаващо значение, тъй като и двете групи са с един и същ данъчен режим."
В тази връзка следва да се прецени дали са налице трайно прикрепени към земята вещи, характерни за изграждането на улица (чакъл, асфалт, бетон и други подобрения), които могат да бъдат определени като съоръжения. Ако върху земята са изградени такива подобрения, за стойността им е приложима разпоредбата на чл.45, ал.5, т.2 от ЗДДС и за доставката следва да се начисли ДДС.
Извод: Ако върху имота има трайно прикрепени съоръжения/подобрения, характерни за улица, доставката в частта на тези съоръжения не е освободена по чл.45, ал.5, т.2 от ЗДДС и подлежи на облагане с ДДС.
Съгласно чл.128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. Ако целта е придобиване на право на собственост върху улицата, предвид начина на трайно ползване на поземления имот "за движение и транспорт", доставката на земята под съоръжението ще бъде съпътстваща доставката на съоръжението.
Извод: При наличие на съоръжения, представляващи улица, основна ще е доставката на съоръжението, а доставката на земята под него ще е съпътстваща по смисъла на чл.128 от ЗДДС.
Ако върху земята не са направени подобрения, за доставката на земята, която не е УПИ, е приложима разпоредбата на чл.45, ал.1 от ЗДДС, т.е. доставката е освободена, освен ако длъжникът не избере доставката да бъде облагаема, каквото право му дава чл.45, ал.7 от ЗДДС. Изборът на длъжника се извършва по реда на чл.83, ал.5 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС).
Извод: Ако имотът не е УПИ и върху него няма подобрения/съоръжения, доставката на земята е освободена по чл.45, ал.1 от ЗДДС, освен ако длъжникът по реда на чл.45, ал.7 от ЗДДС във връзка с чл.83, ал.5 от ППЗДДС не избере тя да бъде облагаема.
