НАП: Определяне на общата стойност на облагаемите доставки за прилагане на чл.92, ал.3, т.1 ЗДДС

В запитването е поискано разяснение кои сделки се включват при определяне дела на облагаемите доставки с нулева ставка в общите облагаеми доставки, извършени от дружеството, и по-конкретно:

Въпрос: При определяне на всички облагаеми доставки, извършени от дружеството, смятат ли се за такива и влизат ли в това число доставките по чл.21, ал.2 от ЗДДС?

С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) е изложено следното принципно становище.

Съгласно чл.92, ал.3, т.1 от ЗДДС данъкът за възстановяване по чл.88, ал.3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка.

На доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка:

• транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл.49;
• транспортна обработка на стоки;
• услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице;
• услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи.

В чл.23, ал.3 от ППЗДДС е предвидено, че нулева ставка на данъка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски услуги или пощенски услуги (различни от услугите по чл.49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между:

• трета страна/територия и трета страна/територия;
• трета страна/територия и друга държава членка;
• друга държава членка и трета страна/територия;
• две точки на територията на една трета страна/територия.

Съгласно чл.23, ал.4 от ППЗДДС ал.3 се прилага и когато частта на транспорта на територията на страната е част от международния транспорт по ал.3 и е извършен от същия превозвач.

Съгласно чл.23, ал.5 от ППЗДДС за целите на изречение първо на чл.92, ал.3 от закона на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на транспортни, спедиторски, куриерски услуги или пощенски услуги (различни от услугите по чл.49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено извън територията на страната, и когато са налице условията на чл.30 от закона.

Следователно, при прилагането на чл.92, ал.3 от ЗДДС е необходимо да се изследва съотношението между:

1. общата стойност на облагаемите доставки с нулева ставка на данъка, включително приравнените към тях по чл.92, ал.3 от ЗДДС и чл.23, ал.5 от ППЗДДС;
2. общата стойност на облагаемите доставки, които са с място на изпълнение на територията на страната, както и доставките, облагаеми с нулева ставка на данъка, т.е. доставките по чл.12 от ЗДДС.

Извод: При определяне на общата стойност на всички извършени облагаеми доставки за целите на чл.92, ал.3 от ЗДДС се включват облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната и доставките, облагаеми с нулева ставка по чл.12 от ЗДДС, като за целите на изречение първо на чл.92, ал.3 от закона към доставките с нулева ставка се приравняват и посочените в чл.92, ал.3 от ЗДДС и чл.23, ал.5 от ППЗДДС услуги; доставките по чл.21, ал.2 от ЗДДС се третират съобразно това дали попадат в тези категории.