ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-31-4/11.01.2024 г., препратено по компетентност от ТД на НАП, офис ............, относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството разработва и поддържа софтуер и софтуерно приложение "Tripinfy". Платформата предоставя възможност за публикуване на обяви за предстоящи пътувания от шофьори, търсене на предстоящи пътувания от пътник в приложението и/или интернет страницата, както и осигурява информация за предстоящите пътувания. Достъпът до платформата може да се осъществи както без регистрация, така и с извършена такава. При регистрацията се предоставят следните данни: име, електронен адрес, парола и мобилен телефон.
Потребителите без регистрация осъществяват ограничен достъп до платформата и публикациите в нея. Пълен достъп до съдържанието и функционалностите на "Tripinfy" (достъп до създаване/одобряване на пътуване, чат с други потребители, оценка на потребители след осъществено пътуване и др.), потребителите могат да получат след като се регистрират, сключат споразумение за абонамент и заплатят определена такса- абонамент, който е седмичен, месечен, шестмесечен и годишен. Сумата се заплаща еднократно за избрания срок на абонамента и се посочва в български лева с ДДС. Дружеството не притежава фискално устройство, приема плащания от своите клиенти чрез банков превод и системата за електронни плащания "Stripe", която е регистрирана в Ирландия с лиценз за електронни пари, вписан в регистъра на Европейския банков орган(ЕБО). Процесът на получаване на плащания от клиентите през "Stripe" е следния:
- Клиентът заплаща съответния абонамент, като сумите постъпват по сметка на "Stripe".
- "Stripe" издава фактура и касов бон от името на дружеството и ги изпраща на клиента.
- Постъпилите през месеца суми по сметката на "Stripe" се превеждат по банкова сметка на дружеството до 15-то число на следващия месец.
Поставени са следните въпроси:
- Разработената от дружеството платформа попада ли в определението за електронен магазин, дадено в § 1, т. 87 от допълнителни разпоредби (ДР) на ЗДДС?
- Какви задължения възникват за дружеството във връзка с Наредба № Н-18/2006 г.?
- Възниква ли задължение за регистрация на електронен магазин?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
В § 1, т. 87 от допълнителни разпоредби (ДР) на ЗДДС се съдържа определение за електронен магазин. "Електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги, посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите (ЗЗП), като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 45 от ЗЗП, договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора. Посочвате че потребителите Ви, който заплащат такса сключват и договор/споразумение за абонамент от разстояние по чл. 45 от ЗЗП.
Достъпът платформата се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение. Още при регистрацията потребителите въвеждат/предоставят данни за себе си име, електронен адрес, парола и номер на мобилен телефон. Клиентите Ви имат избор да заплатят седмичен, месечен, шест месечен и годишен абонамент.
От изложеното по-горе е видно, че разработената от Вас платформа попада в определението за електронен магазин, разписано в § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС.
По втори и трети въпрос:
Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лице по чл. 3, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин, подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно Приложение № 33 от наредбата.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ). Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредба № Н-18/2006 г.
Дефиниции на изброените начини на плащане са дадени в Допълнителните разпоредби на ЗПУПС и ЗПУ.
Определящо за издаването на фискален бон е начинът на плащане на стоките от страна на клиента, а не начинът на получаване от търговеца на платените от продажбата парични средства.
Предвид гореизложеното, за Вас ще е налице задължение да подавате информация в НАП, когато извършвате продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, и приемате плащания, за които се изисква издаване на фискален бон.
В Наредба № Н-18/2006 г. е предвидена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба. По силата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите, отговаря/т на изискванията по чл. 52с от наредбата; и
2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
Съгласно чл. 52о, ал. 1 от Наредба № Н-18, лицето по чл. 3, ал. 17 е длъжно да регистрира и отчита продажбата на стоки или услуги при неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта чрез издаване на документ за регистриране на продажбата, който трябва да бъде четим и да съдържа посочените в същата разпоредба реквизити.
В този случай е необходимо лицето, изпълняващо условията и желаещо да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, да се запознае подробно с разпоредбите в чл. 52о - 52у от Наредба № Н-18/2006 г. и произтичащите от тях задължения.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството разработва и поддържа софтуер и софтуерно приложение "Tripinfy". Платформата предоставя възможност за публикуване на обяви за предстоящи пътувания от шофьори, търсене на предстоящи пътувания от пътници в приложението и/или интернет страницата, както и осигурява информация за предстоящите пътувания.
Достъпът до платформата може да се осъществи както без регистрация, така и с регистрация. При регистрацията се предоставят следните данни: име, електронен адрес, парола и мобилен телефон. Потребителите без регистрация имат ограничен достъп до платформата и публикациите в нея. Пълен достъп до съдържанието и функционалностите на "Tripinfy" (включително достъп до създаване/одобряване на пътуване, чат с други потребители, оценка на потребители след осъществено пътуване и др.) се предоставя след регистрация, сключване на споразумение за абонамент и заплащане на определена такса - абонамент, който може да бъде седмичен, месечен, шестмесечен или годишен. Сумата се заплаща еднократно за избрания срок на абонамента и се посочва в български лева с ДДС.
Дружеството не притежава фискално устройство. Приема плащания от своите клиенти чрез банков превод и чрез системата за електронни плащания "Stripe", регистрирана в Ирландия с лиценз за електронни пари, вписан в регистъра на Европейския банков орган (ЕБО).
Процесът на получаване на плащания от клиентите през "Stripe" е следният: клиентът заплаща съответния абонамент, като сумите постъпват по сметка на "Stripe". "Stripe" издава фактура и касов бон от името на дружеството и ги изпраща на клиента. Постъпилите през месеца суми по сметката на "Stripe" се превеждат по банкова сметка на дружеството до 15-то число на следващия месец.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Разработената от дружеството платформа попада ли в определението за електронен магазин, дадено в § 1, т. 87 от допълнителни разпоредби (ДР) на ЗДДС?
Въпрос 2: Какви задължения възникват за дружеството във връзка с Наредба № Н-18/2006 г.?
Въпрос 3: Възниква ли задължение за регистрация на електронен магазин?
По първи въпрос
В § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС е дадено определение за "електронен магазин". "Електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите (ЗЗП), като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 45 от ЗЗП, договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора.
Посочено е, че потребителите, които заплащат такса, сключват договор/споразумение за абонамент от разстояние по чл. 45 от ЗЗП. Достъпът до платформата се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение. Още при регистрацията потребителите въвеждат/предоставят данни за себе си - име, електронен адрес, парола и номер на мобилен телефон. Клиентите имат избор да заплатят седмичен, месечен, шестмесечен или годишен абонамент.
От изложеното е видно, че разработената платформа отговаря на определението за електронен магазин по § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС.
Извод: Платформата "Tripinfy" попада в определението за електронен магазин по § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС.
По втори и трети въпрос
Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лице по чл. 3, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин, подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно Приложение № 33 от наредбата.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит,
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС),
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредба № Н-18/2006 г.
Дефиниции на изброените начини на плащане са дадени в допълнителните разпоредби на ЗПУПС и ЗПУ.
Определящо за издаването на фискален бон е начинът на плащане на стоките/услугите от страна на клиента, а не начинът на получаване от търговеца на платените от продажбата парични средства.
Предвид горното, за дружеството ще е налице задължение да подава информация в НАП, когато извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин и приема плащания, за които се изисква издаване на фискален бон.
В Наредба № Н-18/2006 г. е предвидена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба. По силата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
- софтуерът/софтуерите за управление на продажбите отговаря/т на изискванията по чл. 52с от наредбата; и
- за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
Съгласно чл. 52о, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лицето по чл. 3, ал. 17 е длъжно да регистрира и отчита продажбата на стоки или услуги при неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта чрез издаване на документ за регистриране на продажбата, който трябва да бъде четим и да съдържа реквизитите, посочени в тази разпоредба.
В този случай е необходимо лицето, което изпълнява условията и желае да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, да се запознае подробно с разпоредбите на чл. 52о - 52у от Наредба № Н-18/2006 г. и произтичащите от тях задължения.
Извод: За дружеството възникват задължения по Наредба № Н-18/2006 г. за подаване на информация в НАП при извършване на продажби чрез електронен магазин и приемане на плащания, за които се изисква издаване на фискален бон, както и задължение за регистрация на електронния магазин по чл. 52м, ал. 1 от наредбата. При условията на чл. 3, ал. 17 и чл. 52о - 52у от Наредба № Н-18/2006 г. може да се прилага и алтернативният ред за отчитане чрез документ за продажба вместо фискален/системен бон.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на това становище.
