3_1067/28.08.2023 г.
ППЗДДС, чл. 112, ал. 6;
ППЗДДС, чл. 113, ал. 19
ОТНОСНО: съставяне на отчет за извършените продажби по чл. 119 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за доставки, за които се прилага специален режим в Съюза, данните от който се отразяват в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от закона
Според изложеното в писменото запитване, "А" ЕООД е регистрирано лице за прилагането на режим в Съюза. За доставките, за които прилага този режим, за данъчен период м. 07.2023 г. дружеството е съставило отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС. Посочва се, че същият следва да бъде отразен като протокол в дневниците по ЗДДС за същия данъчен период.
Служебно известен факт е, че дружеството има регистрация по ЗДДС на основание чл. 96 от закона, считано от .......2018 г. и регистрация за прилагане на специалния режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС от 01.07.2021 г. Допълнително бе уточнено, че същото извършва вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС.
Предвид горното е поставен въпроса за правилното отразяване на съставения отчет за извършените продажби в дневниците по ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр. 63 от 04.08.2006 г., изм. и доп. ДВ, бр. 66 от 01.08.2023 г.) и Правилника за приложението му (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. и доп. ДВ, бр. 55 от 27.06.2023 г.) е изразено следното становище:
Приложими разпоредби по отношение на отчитането и декларирането в справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г. до 26.07.2022г.:
Регистрирано за прилагане на режим в Съюза лице за доставките, за които прилага този режим, не съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона (чл. 112, ал.6 от ППЗДДС - нова, ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.).
Лицата, регистрирани за прилагане на режим в Съюза, не отразяват в дневника за продажбите данъчните документи и отчетите по чл. 159г от закона, издадени във връзка с извършените доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки (чл. 113, ал. 18 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.).
В конкретния случай, доколкото дружеството е регистрирано за прилагане на специалния режим в Съюза, извършените от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, не следва да се отразяват в справката-декларация по чл.125, ал. 1 от ЗДДС и в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от същия закон, въз основа на който се съставя.
Приложими разпоредби по отношение на отчитането и декларирането в справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 26.07.2022 г.:
Регистрирано по чл. 156 от ЗДДС лице за доставките, за които прилага този режим, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период (чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 59 от 2022г., в сила от 26.07.2022 г.).
В "Държавен вестник", брой 55 от 27.06.2023 г. е обнародван Правилник за изменение и допълнение на ППЗДДС, като с § 22 е прецизирана разпоредбата на чл. 112, ал. 6 от същия и е конкретизирано, че лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл.100, ал. 1 от закона, ако е регистрирано за прилагане на специалния режим по чл. 156 от закона, за доставките, за които прилага този режим, съставя отчет за извършените продажби по чл.119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на данъчния период, за който се подава справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона.
Лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, ако е регистрирано за прилагане на специалния режим по чл. 156 от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразяват в дневника за продажбите за периода (чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022г.).
Предвид гореизложеното, когато едно лице е регистрирано едновременно на някое от общите основания за регистрация по ЗДДС по чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона и за прилагане на специалния режим по чл. 156 от същия закон, за целите на прилагане на общата система на ДДС и съответно упражняването на правата, произтичащи от това (като право на данъчен кредит за получени стоки и услуги например), то в отчетните му регистри и съответно в месечната справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона трябва да бъдат отчетени и декларирани всички извършени доставки, включително тези по реда на прилагане на специалния режим в Съюза.
В конкретния случай, доколкото "А" ЕООД е регистрирано лице едновременно по чл. 96 от ЗДДС и за прилагане на специалния режим по чл. 156 от закона, за извършените от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, следва да съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи на тези доставки. Данните от същия се отразяват наедин ред в дневника за продажбите, като се попълват колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. Полето "Вид на документа" (колона 3) се попълва с код 81 - Отчет за извършените продажби. Издадените данъчни документи за тези доставки не се отразяват в дневника за продажбите по чл.124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС за периода.
Следва да се има предвид, че разпоредбите на чл. 112, ал. 6 и чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС са приложими по отношение на отчитането и декларирането в справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС от 26.07.2022 г.
В запитването е посочено, че "А" ЕООД е регистрирано лице за прилагане на режим в Съюза. За доставките, за които прилага този режим, за данъчен период м. 07.2023 г. дружеството е съставило отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС. Посочва се, че този отчет следва да бъде отразен като протокол в дневниците по ЗДДС за същия данъчен период.
Служебно е установено, че дружеството има регистрация по ЗДДС на основание чл. 96 от закона, считано от .......2018 г., и регистрация за прилагане на специалния режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС от 01.07.2021 г. Допълнително е уточнено, че дружеството извършва вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС.
Въпрос: Как следва да се отрази съставеният отчет за извършените продажби в дневниците по ЗДДС?
Приложими разпоредби за периода от 01.07.2021 г. до 26.07.2022 г.
Съгласно чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС (нова, ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.) регистрирано за прилагане на режим в Съюза лице за доставките, за които прилага този режим, не съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона.
Съгласно чл. 113, ал. 18 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.) лицата, регистрирани за прилагане на режим в Съюза, не отразяват в дневника за продажбите данъчните документи и отчетите по чл. 159г от закона, издадени във връзка с извършените доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки.
В конкретния случай, доколкото дружеството е регистрирано за прилагане на специалния режим в Съюза, извършените от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки за този период не следва да се отразяват в справката-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС и в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от същия закон, въз основа на който се съставя справката-декларация.
Извод: За периода от 01.07.2021 г. до 26.07.2022 г. вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, за които се прилага режим в Съюза, не се отразяват нито в справката-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, нито в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
Приложими разпоредби за периода от 26.07.2022 г.
Съгласно чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) регистрирано по чл. 156 от ЗДДС лице за доставките, за които прилага този режим, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период.
В "Държавен вестник", бр. 55 от 27.06.2023 г. е обнародван Правилник за изменение и допълнение на ППЗДДС, с който в § 22 е прецизирана разпоредбата на чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС. Конкретизирано е, че лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона, ако е регистрирано за прилагане на специалния режим по чл. 156 от закона, за доставките, за които прилага този режим, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на данъчния период, за който се подава справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона.
Съгласно чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, ако е регистрирано за прилагане на специалния режим по чл. 156 от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразяват в дневника за продажбите за периода.
Предвид гореизложеното, когато едно лице е регистрирано едновременно на някое от общите основания за регистрация по ЗДДС по чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона и за прилагане на специалния режим по чл. 156 от същия закон, за целите на прилагане на общата система на ДДС и съответно упражняването на правата, произтичащи от това (като право на данъчен кредит за получени стоки и услуги), в отчетните му регистри и в месечната справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона трябва да бъдат отчетени и декларирани всички извършени доставки, включително тези по реда на прилагане на специалния режим в Съюза.
В конкретния случай, доколкото "А" ЕООД е регистрирано лице едновременно по чл. 96 от ЗДДС и за прилагане на специалния режим по чл. 156 от закона, за извършените от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки следва да съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи на тези доставки.
Данните от този отчет се отразяват на един ред в дневника за продажбите, като се попълват колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. Полето "Вид на документа" (колона 3) се попълва с код 81 - Отчет за извършените продажби. Издадените данъчни документи за тези доставки не се отразяват в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС за периода.
Следва да се има предвид, че разпоредбите на чл. 112, ал. 6 и чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС са приложими по отношение на отчитането и декларирането в справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС от 26.07.2022 г.
Извод: От 26.07.2022 г. лице, регистрирано по чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС и за специалния режим по чл. 156 от ЗДДС, включително "А" ЕООД, е длъжно за вътреобщностните дистанционни продажби на стоки да съставя отчет по чл. 119 от ЗДДС, да отразява данните от него на един ред в дневника за продажбите (с код 81 в колона 3 и попълнени колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10), без да включва издадените данъчни документи за тези доставки в дневника за продажбите за съответния период, като данните се включват и в справката-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС.
