ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-33-2/21.01.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП офис ........
Посочвате, че сте получил писмено уведомление с № 023-122/28.11.2024 г. от НАП, с което сте поканен да декларирате реализирани от Вас доходи през 2023 г. от извършени продажби на камъни, като от допълнителен разговор се посочва, че става въпрос за камък вид "гнайс". Подали сте уведомление до органите по приходите в офис на НАП гр. ....., че продажбите за 2023 г. са инцидентни, а камъните ги притежавате от разрушена стара постройка, която била унаследена, а други са се намирали в имота. Считате, че доходът е необлагаем. Въпреки това сте подали годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ и сте декларирали същия в приложение № 6, с код 606 като доход от други източници.
Искате становище по казуса и сочите, че подадената декларация следва да се счита за неправилно подадена.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Облагаеми по ЗДДФЛ са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно нормата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и имущество, реституирано по реда на нормативен акт, са необлагаеми.
Когато лицето твърди, че предмет на разпоредителната сделка е имущество придобито по наследство, следва същото да докаже твърденията си, предвид че същите представляват изгодни за него факти, водещи до освобождаване от облагане.
Всяка страна е длъжна да установи фактите, на които основава своите искания или възражения (чл. 154, ал. 1 от Гражданско-процесуалния кодекс).
Относно това, какви са доказателствата, които следва да се представят за придобиването на имот по наследство, както и собствеността на наследодателя, не мога да изразя становище, предвид че същото ще има характер на правна консултация.
Становищата предоставяни от НАП са единствено относно прилагане на данъчните закони и разясняване на правата и задълженията на данъчно задължените лица съгласно Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Относно факта, че част от камъните са били налични в имота Ви, следва да имате предвид, че камъкът "Гнайс" е естествена метаморфна скала, отличаваща се с голяма здравина, използваща се в строителството. Същият е вид строителен материал, предназначен за настилки и облицовки. Поради това, дори и да се приеме, че е бил наличен в имота Ви, независимо от начина на придобиването му, при продажба на същия не може да се позовете на нормата на чл. 13, ал. 1 т. 2 от ЗДДФЛ. Същата е приложима за доходи реализирани от продажба на движими лични вещи, вещи от обикновената покъщнина и битова техника от дома. Тази разпоредба се отнася единствено за вещи, закупени от лицето с първоначална цел лично потребление.
Доходът от продажбата на материал, използващ се в строителството и ремонта на сгради, дворове, огради и т.н., следва да се определи като облагаем доход.
Видът на облагане ще зависи от дейността на лицето и начинът на организиране на реализация и продажба. При извършване на доставки системно и по занятие, добиване или закупуване на стоки с цел последваща продажба и реализиране на печалба, лицето, въпреки че не е регистрирано като търговец, ще се определи като такъв и облагането ще е по реда на чл. 26 ал. 7 от ЗДДФЛ.
Дефинирането на едно физическо лице като търговец не следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец: сделките го определят като такъв, а не то определя сделките като търговски. Обективният критерий са извършените действия, а не кой ги извършва. Търговското качество на физическото лице следва да се разглежда с оглед характера на извършваните от него сделки и услуги.
При условие че сделките са с инцидентен характер и дейността не се извършва по занятие, доходът от продажбата на камък "гнайс" ще попадне в облагане по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ и следва да се декларира в приложение № 6 на ГДД с код 606.
Предвид подадена от Вас ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г., с деклариран облагаем доход и наличие на твърдение, че е погрешно подадена и доходът е необлагаем, следва да се образува производство по проверка или ревизия, което да определи характера и вида на дохода за 2023 г. и съответно дължи ли се данък.
Предвид горното, запитването ще се изпрати на компетентната ТД на НАП за предприемане на действия по компетентност.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Посочено е, че сте получили писмено уведомление № 023-122/28.11.2024 г. от НАП, с което сте поканен да декларирате реализирани от Вас доходи през 2023 г. от извършени продажби на камъни, като от допълнителен разговор е уточнено, че става въпрос за камък вид "гнайс". Подали сте уведомление до органите по приходите в офис на НАП гр. ..., че продажбите за 2023 г. са инцидентни, а камъните ги притежавате от разрушена стара постройка, която е била унаследена, а други камъни са се намирали в имота. Считате, че доходът е необлагаем. Въпреки това сте подали годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и сте декларирали този доход в приложение № 6, с код 606 като доход от други източници. Искате становище по казуса и посочвате, че подадената декларация следва да се счита за неправилно подадена.
Облагаеми по ЗДДФЛ са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и имущество, реституирано по реда на нормативен акт, са необлагаеми.
Когато лицето твърди, че предмет на разпоредителната сделка е имущество, придобито по наследство, то следва да докаже тези твърдения, тъй като те представляват изгодни за него факти, водещи до освобождаване от облагане. Всяка страна е длъжна да установи фактите, на които основава своите искания или възражения - чл. 154, ал. 1 от Гражданския процесуален кодекс.
Относно това какви доказателства следва да се представят за придобиването на имот по наследство, както и за собствеността на наследодателя, не се изразява становище, тъй като това би имало характер на правна консултация. Становищата, предоставяни от НАП, са единствено относно прилагане на данъчните закони и разясняване на правата и задълженията на данъчно задължените лица съгласно Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Извод: Доходите от продажба на имущество, придобито по наследство, са необлагаеми по чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ, но лицето трябва да докаже наследствения произход на имуществото, като НАП не дава консултация относно вида на гражданскоправните доказателства.
Относно факта, че част от камъните са били налични в имота Ви, се посочва, че камъкът "гнайс" е естествена метаморфна скала, отличаваща се с голяма здравина и използвана в строителството. Той представлява вид строителен материал, предназначен за настилки и облицовки.
Поради това, дори и да се приеме, че камъкът е бил наличен във Вашия имот, независимо от начина на придобиването му, при продажба на същия не може да се позовете на нормата на чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ. Тази разпоредба е приложима за доходи, реализирани от продажба на движими лични вещи, вещи от обикновената покъщнина и битова техника от дома. Тя се отнася единствено за вещи, закупени от лицето с първоначална цел лично потребление.
Доходът от продажбата на материал, използван в строителството и ремонта на сгради, дворове, огради и др., следва да се определи като облагаем доход.
Извод: Продажбата на камък "гнайс" като строителен материал не попада в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ за движими лични вещи и доходът от такава продажба е облагаем.
Видът на облагане ще зависи от дейността на лицето и начина на организиране на реализацията и продажбата. При извършване на доставки системно и по занятие, при добиване или закупуване на стоки с цел последваща продажба и реализиране на печалба, лицето, въпреки че не е регистрирано като търговец, ще се определи като такова и облагането ще е по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Дефинирането на едно физическо лице като търговец не следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на Търговския закон. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец: сделките го определят като такъв, а не то определя сделките като търговски. Обективният критерий са извършените действия, а не кой ги извършва. Търговското качество на физическото лице следва да се разглежда с оглед характера на извършваните от него сделки и услуги.
При условие че сделките са с инцидентен характер и дейността не се извършва по занятие, доходът от продажбата на камък "гнайс" ще попадне в облагане по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ и следва да се декларира в приложение № 6 на годишната данъчна декларация с код 606.
Извод: Ако продажбите на камък "гнайс" са системни и по занятие, доходът се облага по чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ като от търговска дейност; ако са инцидентни, доходът се облага по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ и правилно се декларира в приложение № 6 с код 606.
Предвид подадената от Вас годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г. с деклариран облагаем доход и наличието на твърдение от Ваша страна, че декларацията е погрешно подадена и доходът е необлагаем, следва да се образува производство по проверка или ревизия, което да определи характера и вида на дохода за 2023 г. и съответно дали се дължи данък.
С оглед на това запитването ще се изпрати на компетентната териториална дирекция на НАП за предприемане на действия по компетентност.
Извод: Във връзка с подадената декларация и твърдението за необлагаем доход ще бъде проведена проверка или ревизия от компетентната ТД на НАП, която да установи характера на дохода и дължимостта на данъка.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързано единствено с описаната от Вас фактическа обстановка и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установят различни факти.
