Изх. №20-00-163/ 30.05.2024 г.
ЗДДФЛ, чл. 42;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 7;
КТ, чл. 123, ал. 1, т. 5;
КТ, чл. 123, ал. 2;
КТ, чл. 123, ал. 4;
Наредба №Н-13/17.12.2019 г., чл. 2, ал. 4;
Наредба №Н-13/17.12.2019 г., чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "а";
Наредба №Н-13/17.12.2019 г., чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б".
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието е вх. №20-00-163/11.03.2024 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Наредба №Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-13/17.12.2019 г.).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
На 28.02.2024 г. е извършено и вписано в Търговски регистър преобразуване на ".........ООД в ".........." АД, към което преминават всички права и задължения, без ликвидация на преобразуваното дружество. Новото дружество получава нов Единен идентификационен код (ЕИК), различен от стария.
Поставени са следните въпроси:
1. Какъв е редът за подаване на декларация образец №1"Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13/2019 г.) идекларация образец №6"Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-13/2019 г.) в конкретният случай при извършеното преобразуване? От преобразуваното дружество ли следва да се подадат данните от 01.02.2024 г. до 27.02.2024 г. и от новообразуваното дружество, за периода от 28.02.2024 г. до 29.02.2024 г. или за целият период месец февруари данните се подават от правоприемника?
2. В случай, чедекларация образец №1"Данни за осигуреното лице" идекларация образец №6"Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" се подават под стария ЕИК, как технически да стане това, тъй като в електронните услуги на НАП, достъпни с електронен подпис, може да се подават данни само за новообразуваното дружество (с новия ЕИК)? Възможно ли е изпращането на файлове с данни заобразец №1"Данни за осигуреното лице" идекларация образец №6"Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" към НАП по електронна поща, като мейла се подпише с КЕП и на кой електронен адрес или данните се представят в офис на НАП?
3. Данъчните и осигурителни задължения за месец февруари, декларирани с декларация№6"Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ", ще бъдат платени от правоприемника, в тази връзка кое дружество следва да бъде посочено като задължено лице - преобразуваното или новообразуваното?
4. Преобразуваното дружество ли е задължено да подава информация със справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, за изплатените доходи през 2024 г. и в какъв срок, следва да го направи или обобщената информация се подава от правоприемника?
Предвид въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По прилагане на осигурителното законодателство:
В ал. 1 на чл. 123 от Кодекса на труда (КТ) изчерпателно са изброени случаите, в които се запазва трудовото правоотношение с работника или служителя, но се изменя работодателят по него като страна:
1. сливане на предприятия;
2. вливане на едно предприятие в друго;
3.разпределяне на дейността на едно предприятие между две или повече предприятия;
4. преминаване на обособена част от едно предприятие към друго;
5. промяна на правноорганизационната форма на предприятието;
6. смяна на собственика на предприятието или на обособена част от него;
7. преотстъпване или прехвърляне на дейност от едно предприятие на друго, включително прехвърляне на материални активи.
Съгласно ал. 2 на чл. 123 от КТ в случаите по ал. 1 правата и задълженията на работодателя прехвърлител преди промяната, които произтичат от трудовите правоотношения към датата на промяната, се прехвърлят на новия работодател - приобретател.
За задълженията към работника или служителя, възникнали преди промяната по ал. 1, отговаря (ал. 4 на чл. 123 от КТ):
1. при сливане или вливане на предприятия и при промяна на правно-организационната форма - работодателят приобретател;
2. в останалите случаи - солидарно работодателят прехвърлител и работодателят приобретател.
Съгласно гореизложеното и доколкото данъчните, и осигурителни задължения са функция на КТ, то в изброените хипотези на ал. 1 от чл. 123 от КТ, работодателят следва да изпълни задълженията си и по отношение на данъчното и осигурително законодателство, съобразявайки разпоредбите на ал. 2 на чл. 123 от КТ.
Сроковете, съдържанието, редът, начинът за събиране и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителни каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ, се уреждат с Наредба №Н-13/17.12.2019 г.
На основание чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "а" и буква "б" от Наредба №Н-13/17.12.2019 г., декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция/офис на НАП от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения - за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните. При начислено или изплатено възнаграждение за същия месец след този срок - до края на месеца, в който е начислено или изплатено възнаграждението. Декларацията се подава до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. Декларация образец №6 се подава в съответната компетентна ТД на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец №1 (основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от Наредба №Н-13/2019 г.).
Съгласно разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от наредбата, всяко от декларираните месечни задължения с декларация образец №6 трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", от подадените декларация/и образец №1.
В конкретния случай, за месеца на преобразуването, за лицата, които са прехвърлени по реда на чл. 123, ал. 1 от КТ в "................." АД следва да се подадат данни с две основни декларации образец №1. Първата декларация трябва да се подаде с ЕИК на преобразуващото се дружество и следва да съдържа данни за периода до вписване на преобразуването, а втората декларация трябва да е с ЕИК на "..............." АД и да съдържа данни за периода от преобразуването. По аналогичен начин следва да се подадат и декларации образец №6 за съответния месец - една декларация за дължимите вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ за периода преди датата на преобразуване с ЕИК на преобразуващото се дружество, и втора декларация - за периода след вписване на преобразуването, по ЕИК на АД. В платежните документи за внасяне на задължителните осигурителни вноски следва да се впише ЕИК на новото дружество.
По отношение на предоставянето на данните с декларации №1 и №6 за въпросният период и направена справка в системата на НАП се установи, че същите са подадени в компетентната ТД/офис на НАП.
По прилагане на ЗДДФЛ:
Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ при преобразуване или прехвърляне на предприятие се изготвя от правоприемника. Тя се подава задължително по електронен път. В образеца на справката в колона 23, част ІІ се посочва ЕИК на преобразуващото се предприятие, когато данните за изплатения доход от съответния код се подават от правоприемник. Ако и правоприемникът е изплатил доходи на физическото лице със същия код, данните се записват на отделен ред.
Съгласно ал. 7 на чл. 73 от ЗДДФЛ, справката по чл. 73, ал. 6 от закона се предоставя в срок до 28 февруари на следващата година в ТД на НАП по мястото на регистрация на работодателя. При преобразуване или прехвърляне на предприятие справката се изготвя от правоприемника. Справката се предоставя само по електронен път във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на НАП. Предвид изложеното, в настоящия случай, "................." АД като правоприемник на преобразуваното дружество, ще следва да се изготви справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и да подаде информация за изплатените доходи от трудови правоотношения в срок до 28 февруари 2025 г.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда наДанъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че на 28.02.2024 г. е извършено и вписано в Търговския регистър преобразуване на "........." ООД в ".........." АД, към което преминават всички права и задължения, без ликвидация на преобразуваното дружество. Новото дружество получава нов Единен идентификационен код (ЕИК), различен от стария.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв е редът за подаване на декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13/2019 г.) и декларация образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-13/2019 г.) в конкретния случай при извършеното преобразуване? От преобразуваното дружество ли следва да се подадат данните от 01.02.2024 г. до 27.02.2024 г. и от новообразуваното дружество за периода от 28.02.2024 г. до 29.02.2024 г., или за целия период месец февруари данните се подават от правоприемника?
Въпрос 2: В случай, че декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" и декларация образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" се подават под стария ЕИК, как технически да стане това, тъй като в електронните услуги на НАП, достъпни с електронен подпис, може да се подават данни само за новообразуваното дружество (с новия ЕИК)? Възможно ли е изпращането на файлове с данни за образец №1 "Данни за осигуреното лице" и декларация образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" към НАП по електронна поща, като мейлът се подпише с КЕП и на кой електронен адрес, или данните се представят в офис на НАП?
Въпрос 3: Данъчните и осигурителни задължения за месец февруари, декларирани с декларация №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ", ще бъдат платени от правоприемника. В тази връзка кое дружество следва да бъде посочено като задължено лице - преобразуваното или новообразуваното?
Въпрос 4: Преобразуваното дружество ли е задължено да подава информация със справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените доходи през 2024 г. и в какъв срок следва да го направи, или обобщената информация се подава от правоприемника?
По прилагане на осигурителното законодателство
В чл. 123, ал. 1 от Кодекса на труда (КТ) са изброени случаите, в които се запазва трудовото правоотношение с работника или служителя, но се изменя работодателят по него като страна:
- 1. сливане на предприятия;
- 2. вливане на едно предприятие в друго;
- 3. разпределяне на дейността на едно предприятие между две или повече предприятия;
- 4. преминаване на обособена част от едно предприятие към друго;
- 5. промяна на правноорганизационната форма на предприятието;
- 6. смяна на собственика на предприятието или на обособена част от него;
- 7. преотстъпване или прехвърляне на дейност от едно предприятие на друго, включително прехвърляне на материални активи.
Съгласно чл. 123, ал. 2 от КТ, в случаите по ал. 1 правата и задълженията на работодателя прехвърлител преди промяната, които произтичат от трудовите правоотношения към датата на промяната, се прехвърлят на новия работодател - приобретател.
Съгласно чл. 123, ал. 4 от КТ, за задълженията към работника или служителя, възникнали преди промяната по ал. 1, отговаря:
- 1. при сливане или вливане на предприятия и при промяна на правно-организационната форма - работодателят приобретател;
- 2. в останалите случаи - солидарно работодателят прехвърлител и работодателят приобретател.
С оглед на това и доколкото данъчните и осигурителните задължения са функция на КТ, в хипотезите по чл. 123, ал. 1 от КТ работодателят следва да изпълни задълженията си и по отношение на данъчното и осигурителното законодателство, съобразявайки разпоредбите на чл. 123, ал. 2 от КТ.
Сроковете, съдържанието, редът, начинът за събиране и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителни каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ, се уреждат с Наредба №Н-13/17.12.2019 г.
На основание чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "а" и буква "б" от Наредба №Н-13/17.12.2019 г. декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция/офис на НАП от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения - за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните. При начислено или изплатено възнаграждение за същия месец след този срок декларацията се подава до края на месеца, в който е начислено или изплатено възнаграждението. Декларацията се подава до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
Декларация образец №6 се подава в съответната компетентна ТД на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец №1, на основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от Наредба №Н-13/2019 г.
Съгласно чл. 2, ал. 4 от Наредба №Н-13/2019 г. всяко от декларираните месечни задължения с декларация образец №6 трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" от подадените декларация/и образец №1.
В конкретния случай, за месеца на преобразуването, за лицата, които са прехвърлени по реда на чл. 123, ал. 1 от КТ в "................." АД, следва да се подадат данни с две основни декларации образец №1. Първата декларация трябва да се подаде с ЕИК на преобразуващото се дружество и да съдържа данни за периода до вписване на преобразуването, а втората декларация трябва да е с ЕИК на "..............." АД и да съдържа данни за периода от преобразуването.
По аналогичен начин следва да се подадат и декларации образец №6 за съответния месец - една декларация за дължимите вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ за периода преди датата на преобразуване с ЕИК на преобразуващото се дружество и втора декларация - за периода след вписване на преобразуването, по ЕИК на АД.
В платежните документи за внасяне на задължителните осигурителни вноски следва да се впише ЕИК на новото дружество.
По отношение на предоставянето на данните с декларации №1 и №6 за въпросния период, след извършена справка в системата на НАП е установено, че същите са подадени в компетентната ТД/офис на НАП.
Извод: За месеца на преобразуването данните по декларации образец №1 и №6 се подават разделно - до датата на вписване на преобразуването с ЕИК на преобразуващото се дружество и от датата на преобразуването с ЕИК на новообразуваното АД, като в платежните документи за осигурителните вноски се посочва ЕИК на новото дружество.
По прилагане на ЗДДФЛ
Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ при преобразуване или прехвърляне на предприятие се изготвя от правоприемника. Тя се подава задължително по електронен път.
В образеца на справката, в колона 23, част II, се посочва ЕИК на преобразуващото се предприятие, когато данните за изплатения доход от съответния код се подават от правоприемник. Ако и правоприемникът е изплатил доходи на физическото лице със същия код, данните се записват на отделен ред.
Съгласно чл. 73, ал. 7 от ЗДДФЛ справката по ал. 6 се подава в срок до 28 февруари на следващата година.
Извод: Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените през 2024 г. доходи при преобразуване се изготвя и подава по електронен път от правоприемника, като в нея се посочва ЕИК на преобразуващото се предприятие в колона 23, част II, когато се отнася за негови изплатени доходи, а срокът за подаване е до 28 февруари на следващата година.
