Изх. № М-24-38-79
Дата: 17.02.2020 год.
Наредба №Н-18/2006 г., чл. 26, ал. 1;
Наредба №Н-18/2006 г., чл. 32, ал. 1.
ОТНОСНО:прилагане на разпоредбиот Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.).
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № М-24-38-79/07.11.2019 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дейността на фирмата е търговия с пакетирани захарни изделия и безалкохолни напитки.
Изложени са следните два варианта:
1. При закупуване на стоки от доставчици, същите се заплащат по определена цена. В края на даден период доставчиците издават кредитни известия за бонус върху стойността на група стоки или за бонус върху целия асортимент стоки, които са закупени. Размерът на бонуса е невъзможно да се предвиди, тъй като той зависи от асортимента и количеството стоки, обект на покупко-продажби през изминалия период. При продажба на стоки от страна на дружеството, съответно на неговите клиенти се дава бонус количество (на нулева стойност). До настоящия момент стоката при покупка се завежда на един артикулен код със съответното количество, единична цена и стойност. При продажба се фактурира по следния начин: от артикулния код-количество по единична цена и стойност; и на отделен ред във фактурите т.нар. "промокод" - има количество, но с нулева стойност. Това безплатно количество от "промокодове" програмата го изважда от наличността на артикулния код на цялото закупено количество.
2. Изпълняват се заявки по тристранни договори между дружеството, неговите доставчици и неговите клиенти. Според тези договори от дружеството се вземат стоки от доставчиците и се предават на неговите клиенти, като лицето не получава суми за услугата. Доставчиците издават фактури на дружеството и в края на месеца им се издават кредитни известия за цялата стойност. Така лицето нито дава, нито получава парични средства по тези сделки.
В тази връзка въпросите Ви по същество са:
1.Как е възможно да се осъществи фактурирането на тези промокодове с бонус безплатни количества стоки и възможно ли е един артикул да е заведен с два кода в складовата програма - един код с продажна цена и един с промокод (с нулева стойност)?
2. Как е редно да се осъществяват тези сделки съобразно изисквания на Наредба № Н-18/2006 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
По първи въпрос
Съгласно чл. 26, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. фискалната касова бележка, издадена от фискално устройство (ФУ), трябва да е четима, да съответства на образеца съгласно приложение № 1 и да съдържа задължителните реквизити, изброени в т. 1 - т. 17 на същата алинея. В съответствие с чл. 26, ал. 1, т. 7 фискалната касова бележка задължително трябва да съдържа наименование на стоката/услугата, код на данъчната група, количество и стойност по видове закупени стоки и услуги.
Разпоредбата на чл. 32, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. регламентира, че при продажба по цена с отстъпка или надбавка, регистрацията във фискалното устройство се извършва по обявена цена, след което се извършва операция "процентна или стойностна отстъпка или надбавка".
В търговската практика, като форма на стимулиране на потреблението се използват промоционални пакети от идентични стоки - предлагани в пакет от две стоки на цената на една, три на цената на две и т.н. определен брой/количество на определена цена. Т.е. при продажба на един брой цената е една, но когато се предлагат под формата на промоционален пакет няколко броя, цената е различна. Това е причината, поради която се налага още при въвеждане на стоките в складовия софтуер да се разграничават като отделни артикули със съответните цени. Например в склада на търговеца се получават 1000 броя стока на цена от 1 лев. Ако търговецът ще предоставя промоционални пакети, в софтуера трябва да се въведат съответният брой стоки, които ще се продават на единична цена като един артикул (700 броя на цена 1 лев), и съответният брой стоки, които ще се продават на промоционална цена като друг артикул (300 броя под формата на промоционален пакет 3 на цената на 2, на цена 2 лева). В случая при продажба на един брой стока, на фискалната бележка същата се посочва като артикул с единичната цена, а при продажбата на промоционален пакет, същият се посочва като отделен артикул със собствената му цена.
Предвид изложеното в запитването няма пречка в издаваната от Вас фактура да се регистрира на отделен ред т.нар. "промокод" на съответния артикул с посочено количество и продажна цена, след което да се въведе "процентна или стойностна отстъпка или надбавка" на стоката.
По втори въпрос
Изложената фактическа обстановка не е ясна, не е посочено дали се извършват доставки/продажби от обекта и какви са договореностите между лицата, предвид което не може да се изрази становище по отношение приложението на Наредба № Н-18/2006 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Дейността на дружеството е търговия с пакетирани захарни изделия и безалкохолни напитки. Описани са два варианта на работа:
1. При закупуване на стоки от доставчици те се заплащат по определена цена. В края на даден период доставчиците издават кредитни известия за бонус върху стойността на група стоки или върху целия асортимент стоки, които са закупени. Размерът на бонуса не може да се предвиди, тъй като зависи от асортимента и количеството стоки, предмет на покупко-продажби през изминалия период. При продажба на стоки дружеството предоставя на своите клиенти бонус количество стоки (на нулева стойност). До момента стоката при покупка се завежда на един артикулен код със съответното количество, единична цена и стойност. При продажба се фактурира по следния начин: от артикулния код - количество по единична цена и стойност; и на отделен ред във фактурите т.нар. "промокод" - има количество, но с нулева стойност. Това безплатно количество от "промокодове" софтуерът изважда от наличността на артикулния код на цялото закупено количество.
2. Изпълняват се заявки по тристранни договори между дружеството, неговите доставчици и неговите клиенти. Съгласно тези договори дружеството получава стоки от доставчиците и ги предава на своите клиенти, като не получава суми за услугата. Доставчиците издават фактури на дружеството, а в края на месеца му се издават кредитни известия за цялата стойност. Така дружеството нито дава, нито получава парични средства по тези сделки.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Как е възможно да се осъществи фактурирането на тези промокодове с бонус безплатни количества стоки и възможно ли е един артикул да е заведен с два кода в складовата програма - един код с продажна цена и един с промокод (с нулева стойност)?
Въпрос 2: Как е редно да се осъществяват тези сделки съобразно изискванията на Наредба № Н-18/2006 г.?
По първи въпрос
Съгласно чл. 26, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. фискалната касова бележка, издадена от фискално устройство, трябва да е четима, да съответства на образеца по приложение № 1 и да съдържа задължителните реквизити, изброени в т. 1 - т. 17 на същата алинея.
Съгласно чл. 26, ал. 1, т. 7 от Наредба № Н-18/2006 г. фискалната касова бележка задължително трябва да съдържа наименование на стоката/услугата, код на данъчната група, количество и стойност по видове закупени стоки и услуги.
Съгласно чл. 32, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. при продажба по цена с отстъпка или надбавка регистрацията във фискалното устройство се извършва по обявена цена, след което се извършва операция "процентна или стойностна отстъпка или надбавка".
В търговската практика, като форма на стимулиране на потреблението, се използват промоционални пакети от идентични стоки - предлагани в пакет от две стоки на цената на една, три на цената на две и т.н., тоест определен брой/количество на определена цена. При продажба на един брой цената е една, но когато стоките се предлагат под формата на промоционален пакет от няколко броя, цената е различна. Поради това още при въвеждане на стоките в складовия софтуер е необходимо те да се разграничават като отделни артикули със съответните цени.
Пример: в склада на търговеца се получават 1000 броя стока на цена 1 лев. Ако търговецът ще предоставя промоционални пакети, в софтуера трябва да се въведат:
- съответният брой стоки, които ще се продават на единична цена като един артикул - 700 броя на цена 1 лев;
- съответният брой стоки, които ще се продават на промоционална цена като друг артикул - 300 броя под формата на промоционален пакет "3 на цената на 2", на цена 2 лева.
При продажба на един брой стока на фискалната бележка стоката се посочва като артикул с единичната цена, а при продажба на промоционален пакет същият се посочва като отделен артикул със собствената му цена.
Предвид изложеното в запитването няма пречка в издаваната от дружеството фактура да се регистрира на отделен ред т.нар. "промокод" на съответния артикул с посочено количество и продажна цена, след което да се въведе "процентна или стойностна отстъпка или надбавка" на стоката.
Извод: Допустимо е един артикул да бъде заведен в складовия софтуер като отделни артикули (вкл. промоционален), а във фактурата "промокодът" да се посочи на отделен ред с количество и продажна цена, след което да се приложи процентна или стойностна отстъпка или надбавка съгласно чл. 32, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г.
По втори въпрос
Изложената фактическа обстановка по втория вариант не е ясна, не е посочено дали се извършват доставки/продажби от обекта и какви са договореностите между лицата. Поради това не може да се изрази становище относно приложението на Наредба № Н-18/2006 г.
Извод: Поради непълнота и неяснота на фактическата обстановка по тристранните договори не може да бъде изразено становище относно начина на осъществяване на тези сделки съобразно Наредба № Н-18/2006 г.
