ОТНОСНО:Прилагане на чл. 184 във връзка с чл. 188 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-169/29.04.2025 г. относно прилагане на данъчното законодателство във връзка с преотстъпване на корпоративен данък по чл. 184 във връзка с чл. 188 от ЗКПО.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"К" ООД е предприятие за преработка на плодове до получаване на плодови концентрати (концентрирани плодови сокове), мармалади и конфитюри. Основната суровина са ябълките. За обезпечаване на производството и на други продукти се използват и сливи, вишни, ягоди за преработка или от производни на тях - пюрета или мусове.
Произвеждате следните продукти:
Ябълков концентрат (мътен, бистър) с код по КН 20097919
Ябълков концентрат (бистър) с код по КН 20097930
Вишнев концентрат с код по КН 20098999
Вишнев концентрат с код по КН 20098979
Ябълков мармалад с код по КН 20079939
Сливов мармалад с код по КН 20079939
Вишнев мармалад с код по КН 20079939
Ягодов конфитюр с код по КН 20079933
Дружеството извършва дейността в община, попадаща в списъка с общини по чл. 184 от ЗКПО. Изпълнени са изискванията на чл. 167, ал. 1 от ЗКПО и дружеството не извършва износ или продажби към държави-членки на ЕС.
Поставяте въпрос:
Може ли да ползвате данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, за осъществяваната производствена дейност?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно изложеното в запитването дружеството извършва производствена дейност в община, която попада в списъка на общините, издаден на основание чл. 183, ал. 1 от ЗКПО във връзка с чл. 184 от същия закон.
Ползването на данъчното облекчение по реда на чл. 184 от ЗКПО, освен условието в т. 1, е обвързано с изпълнението и на редица други законови изисквания, с които следва да се съобразите:
- дружеството да извършва производствена дейност, като под производствена дейност следва да се има предвид дефиницията, дадена на понятието в § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО за целите на чл. 184;
- дружеството да не попада в обхвата на ограниченията, посочени в чл. 182, ал. 2 от ЗКПО;
- дружеството да е изпълнило изискванията, регламентирани в чл. 188 от ЗКПО, касаещи данъчно облекчение, представляващо минимална помощ;
- дружеството да е изпълнило общите изисквания на закона, разписани в Раздел I Общи разпоредби на Глава Двадесет и втора от ЗКПО.
Видно от информацията в запитването, дружеството извършва дейност по преработка на плодове до получаване на плодови концентрати, мармалади и конфитюри, която дейност отговаря на дефиницията за производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО.
В чл. 182, ал. 2 от ЗКПО са регламентирани ограничителни условия, при наличието на които данъчното облекчение за минимална помощ не следва да се ползва.
Съгласно чл. 182, ал. 2, т. 4 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не се прилага по отношение на данъчно задължени лица, осъществяващи дейност в преработката на селскостопански продукти и търговията с тях.
В § 1, т. 45 от ДР на ЗКПО е определено, че по отношение на производството, преработката и реализацията на селскостопански продукти се прилагат дефинициите по смисъла на чл. 2, параграф 1 от Регламент (ЕО) № 2023/2831 относно приложението на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на ЕС към помощта de minimis.
Дефинициите в чл. 2, т. 1 от Регламент (ЕО) № 2023/2831 са:
б. А "селскостопански продукти" означава продуктите, изброени в приложение I към Договора, с изключение на продуктите от риболов и аквакултури, попадащи в приложното поле на Регламент (ЕС) № 1379/2013 на Европейския парламент и на Съвета;
б. В "преработка на селскостопански продукти" означава всяка една операция върху селскостопански продукт, от която се получава също селскостопански продукт, с изключение на дейностите, осъществявани на място в земеделското стопанство - по подготвяне на животински или растителен продукт за първата му продажба;
б. Г "търговия със селскостопански продукт" означава държане или излагане на селскостопански продукт с цел продажба, предлагане за продажба, доставяне или изобщо за пускане на пазара по какъвто и да било друг начин, с изключение на първата продажба от първичния производител на прекупвач или преработвател, както и всяка една дейност по подготвяне на продукта за тази първа продажба; продажба от първичен производител на крайни потребители се счита за търговия със селскостопански продукти, ако се осъществява в самостоятелни помещения, предвидени за тази цел.
Посочените в Приложение 1 към Договора за създаване ЕС селскостопански продукти представляват извадка от Хармонизирана система за описание и кодиране стоките (ХС), влязла в сила от 1988 г. т.нар. "Комбинирана номенклатура" (КН), в която е залегнала класификацията на стоките и съответните обяснителни бележки. Съгласно ХС, стоките са разделени на 21 раздела, на 97 глави, като в глави от 1 до 24 условно са класирани селскостопански продукти, а от 25 до 97 - индустриални продукти.
В запитването сте посочили, че произвежданите от дружеството продукти са под кодове от КН, попадащи в глава 20 "Изделия от зеленчуци, плодове или други растения или части от растения". Тази глава е посочена в Приложение 1 към ДФЕС и продуктите са определени като селскостопански.
Предвид гореизложените нормативни изисквания и дефиниции, относими към сферата на производството на плодови концентрати и мармалади и ограниченията, които налагат нормите на ЗКПО, производителите и търговците на "селскостопански продукти" попадат в обхвата на лицата по чл. 182, ал. 2, т. 4 от закона.
Това следва от самата технология на производство на плодови концентрати и мармалади - термична обработка, изсушаване, студено пресоване на плодове. Така чрез преработка на селскостопански продукти (плодове) по смисъла на Приложение 1 към ДФЕС се получава също селскостопански продукт, отново по смисъла на същото приложение.
Предвид гореизложеното дружеството не може да ползва данъчно облекчение, представляващо минимална помощ по смисъла на чл. 188 от ЗКПО.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"К" ООД е предприятие за преработка на плодове до получаване на плодови концентрати (концентрирани плодови сокове), мармалади и конфитюри. Основната суровина са ябълките. За обезпечаване на производството и на други продукти се използват и сливи, вишни, ягоди за преработка или производни на тях - пюрета или мусове.
Произвеждат се следните продукти:
- Ябълков концентрат (мътен, бистър) с код по КН 20097919
- Ябълков концентрат (бистър) с код по КН 20097930
- Вишнев концентрат с код по КН 20098999
- Вишнев концентрат с код по КН 20098979
- Ябълков мармалад с код по КН 20079939
- Сливов мармалад с код по КН 20079939
- Вишнев мармалад с код по КН 20079939
- Ягодов конфитюр с код по КН 20079933
Дружеството извършва дейността си в община, попадаща в списъка с общини по чл. 184 от ЗКПО. Изпълнени са изискванията на чл. 167, ал. 1 от ЗКПО и дружеството не извършва износ или продажби към държави членки на ЕС.
Въпрос: Може ли да ползвате данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, за осъществяваната производствена дейност?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се приема следното:
Съгласно изложеното в запитването дружеството извършва производствена дейност в община, която попада в списъка на общините, издаден на основание чл. 183, ал. 1 от ЗКПО във връзка с чл. 184 от същия закон.
Ползването на данъчното облекчение по реда на чл. 184 от ЗКПО, освен условието по т. 1, е обвързано с изпълнението и на следните законови изисквания:
- дружеството да извършва производствена дейност, като под "производствена дейност" се има предвид дефиницията по § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО за целите на чл. 184;
- дружеството да не попада в обхвата на ограниченията по чл. 182, ал. 2 от ЗКПО;
- дружеството да е изпълнило изискванията на чл. 188 от ЗКПО, касаещи данъчно облекчение, представляващо минимална помощ;
- дружеството да е изпълнило общите изисквания на закона, разписани в Раздел I "Общи разпоредби" на Глава двадесет и втора от ЗКПО.
От информацията в запитването е видно, че дружеството извършва дейност по преработка на плодове до получаване на плодови концентрати, мармалади и конфитюри, която дейност отговаря на дефиницията за производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО.
В чл. 182, ал. 2 от ЗКПО са регламентирани ограничителни условия, при наличието на които данъчното облекчение за минимална помощ не следва да се ползва. Съгласно чл. 182, ал. 2, т. 4 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не се прилага по отношение на данъчно задължени лица, осъществяващи дейност в преработката на селскостопански продукти и търговията с тях.
В § 1, т. 45 от ДР на ЗКПО е предвидено, че по отношение на производството, преработката и реализацията на селскостопански продукти се прилагат дефинициите по смисъла на чл. 2, параграф 1 от Регламент (ЕО) № 2023/2831 относно приложението на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на ЕС към помощта de minimis.
Дефинициите в чл. 2, т. 1 от Регламент (ЕО) № 2023/2831 са:
- б. А "селскостопански продукти" означава продуктите, изброени в приложение I към Договора, с изключение на продуктите от риболов и аквакултури, попадащи в приложното поле на Регламент (ЕС) № 1379/2013 на Европейския парламент и на Съвета;
- б. В "преработка на селскостопански продукти" означава всяка една операция върху селскостопански продукт, от която се получава също селскостопански продукт, с изключение на дейностите, осъществявани на място в земеделското стопанство - по подготвяне на животински или растителен продукт за първата му продажба;
- б. Г "търговия със селскостопански продукт" означава държане или излагане на селскостопански продукт с цел продажба, предлагане за продажба, доставяне или изобщо за пускане на пазара по какъвто и да било друг начин, с изключение на първата продажба от първичния производител на прекупвач или преработвател, както и всяка една дейност по подготвяне на продукта за тази първа продажба; продажба от първичен производител на крайни потребители се счита за търговия със селскостопански продукти, ако се осъществява в самостоятелни помещения, предвидени за тази цел.
Посочените в Приложение I към Договора за създаване на ЕС селскостопански продукти представляват извадка от Хармонизираната система за описание и кодиране на стоките (ХС), влязла в сила от 1988 г., т.нар. "Комбинирана номенклатура" (КН), в която е залегнала класификацията на стоките и съответните обяснителни бележки. Съгласно ХС стоките са разделени на 21 раздела и 97 глави, като в глави от 1 до 24 условно са класирани селскостопански продукти, а от 25 до 97 - индустриални продукти.
В запитването е посочено, че произвежданите от дружеството продукти са под кодове от КН, попадащи в глава 20 "Изделия от зеленчуци, плодове или други растения или части от растения". Тази глава е посочена в Приложение I към ДФЕС и продуктите са определени като селскостопански.
Предвид гореизложените нормативни изисквания и дефиниции, относими към сферата на производството на плодови концентрати и мармалади, и ограниченията, които налагат нормите на ЗКПО, производителите и търговците на "селскостопански продукти" попадат в обхвата на лицата по чл. 182, ал. 2, т. 4 от закона. Това следва от самата технология на производство на плодови концентрати и мармалади - термична обработка, изсушаване, студено пресоване на плодове. Чрез преработка на селскостопански продукти (плодове) по смисъла на Приложение I към ДФЕС се получава също селскостопански продукт по смисъла на същото приложение.
Извод: Дружеството не може да ползва данъчно облекчение, представляващо минимална помощ по смисъла на чл. 188 от ЗКПО.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
