Относно:Наредба № Н- 18 от 13 Декември 2006 г.на МФ за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства и ЗДДС
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция " ОДОП "- е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е в процес на разработване на електронен магазин за продажба на ръчно изработени сувенири и декорации. Доставката на стоките, поръчани от клиентите, ще се осъществява чрез куриер, като заплащането ще се извършва с наложен платеж. Уточнено е в запитването, че дружеството не предвижда да осъществява продажби чрез друг търговски обект, а единствено чрез електронния магазин. Към същото е приложена оферта на Еконт за предоставяне на услуга наложен платеж чрез пощенски паричен превод, освобождаваща търговците от задължението за издаване на фискална касова бележка при продажби по електронен път.
Поставени са следните въпроси:
1.Следва ли да се въведе в експоатация фискално устройство, при положение че продажбите ще се осъществяват с посредничеството на лицензиран пощенски оператор, какъвто е Еконт, съгласно приложената към запитването оферта?
2. Какъв е законният начин за отчитане на продажбите, осъществявани чрез електронен магазин ?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси изразяваме следното становище:
Разпоредбата на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС задължава всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускането на обекта.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на
дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 на Министерство на
финансите от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти
чрез фискални устройства.
В чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006г. е указано, че всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба Н-18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително следва да се издава фискална касова бележка за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл.3, ал. 1.
Следва да се отбележи, че най-често използваният начин за заплащане на поръчана стока при доставка от електронен магазин в България е чрез наложен платеж.
По смисъла на §1, т.12 от Закона за пощенските услуги /ЗПУ/, "наложен платеж" е пощенска услуга, при която пощенската пратка се доставя на получателя срещу заплащане на определена от подателя сума. Доставчикът на стоката я предава на куриера, който от своя страна я доставя на получателя, срещу заплащане на определена от подателя сума /стойността на стоката с или без таксата за услугата наложен платеж, в зависимост от договореното между страните по доставката/. Куриерът събира определената от подателя сума и след това в зависимост от договореностите им, му я превежда по банков път или му я изплаща в брой. Начинът, по който куриерът превежда сумата на подателя, няма нищо общо с начина, по който се заплаща за стоката от получателя й, и който начин на плащане всъщност е определящ при съобразяване на изискванията на законодателството за издаване на фискална касова бележка.
В така описания случай извършваната от доставчика на стоката от електронния магазин дейност е съотносима с дадената в § 1, г. 1 от ДР на Наредба № Н-18 на МФ от 13.12.2006г. дефиниция за "разносна търговия", състояща се в продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от нает от доставчика персонал. По реда на чл.25, ал.2 от Наредба № Н-18 /2006 г. при разносна търговия, фискалната бележка се издава от интернет търговеца при окомплектовката на заявката и се предава на разносвача, който от своя страна следва да я предаде на купувача при получаване на плащането.
В случай обаче, че куриерът е същевременно лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по замисъла на ЗПУ и още преди предаването на стоката на куриера е договорено между доставчика и куриера, че определената от подателя сума по наложения платеж /стойността на стоката/ ще бъде заплатена на доставчика от получателя на стоката чрез пощенски паричен превод, не е необходимо издаването на фискална касова бележка от доставчика при предаването на стоката на куриера.
"Пощенски парични преводи" са пощенски услуги за изпращане на хартиен носител чрез пощенските служби на пощенски оператор, лицензиран за извършване на услуги по чл.39, т.3 от ЗПУ, на суми от подателя до получателя / т.9 от §1-ри от ДР на ЗПУ/.
Проверката дали куриерът е и лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ следва да се прави в публичния регистър, воден на основание чл.50, ал.3 от ЗПУ от Комисията за регулиране на съобщенията, който е публикуван на интернет сайта на същата. Такива куриери са например: "Български пощи"АД, "Еконт Експрес" ООД, "МИБМ Експрес" ООД и др.
Предвид гореизложената нормативна уредба и при положение, че плащанията от клиентите на дружеството ще се извършват само и единствено чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски паричен преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги, не е налице задължение за въвеждане в експлоатация на фискално устройство и отчитане на извършваните от Вас продажби чрез издаване на фискални касови бележки по реда определен в Наредба Н-18/2006 г. на МФ.
Относно прилагането на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства и ЗДДС е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството разработва електронен магазин за продажба на ръчно изработени сувенири и декорации. Доставката на стоките, поръчани от клиентите, ще се извършва чрез куриер, като плащането ще е с наложен платеж. Посочено е, че дружеството няма да осъществява продажби чрез друг търговски обект, а само чрез електронния магазин. Към запитването е приложена оферта на "Еконт" за услуга "наложен платеж чрез пощенски паричен превод", която освобождава търговците от задължението за издаване на фискална касова бележка при продажби по електронен път.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се въведе в експлоатация фискално устройство, при положение че продажбите ще се осъществяват с посредничеството на лицензиран пощенски оператор, какъвто е "Еконт", съгласно приложената към запитването оферта?
Въпрос 2: Какъв е законният начин за отчитане на продажбите, осъществявани чрез електронен магазин?
Съобразявайки изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, се излага следното правно становище.
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е задължено да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да го съхранява до напускане на обекта.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- чрез кредитен превод,
- чрез директен дебит,
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Съгласно чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително се издава фискална касова бележка за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал. 1.
Отбелязва се, че най-често използваният начин за заплащане на поръчана стока при доставка от електронен магазин в България е чрез наложен платеж. По смисъла на § 1, т. 12 от Закона за пощенските услуги (ЗПУ) "наложен платеж" е пощенска услуга, при която пощенската пратка се доставя на получателя срещу заплащане на определена от подателя сума.
При този вид услуга доставчикът на стоката предава стоката на куриера, който я доставя на получателя срещу заплащане на определената от подателя сума (стойността на стоката с или без таксата за услугата "наложен платеж", в зависимост от договореното между страните по доставката). Куриерът събира определената от подателя сума и впоследствие, според договореностите между тях, я превежда на подателя по банков път или му я изплаща в брой.
Подчертава се, че начинът, по който куриерът превежда събраната сума на подателя, няма отношение към начина, по който получателят заплаща стоката. Именно начинът на плащане от получателя е определящ при прилагане на изискванията на законодателството за издаване на фискална касова бележка.
В описания случай дейността на доставчика на стоката от електронния магазин е съотносима с дефиницията за "разносна търговия" по § 1, б. "г" от ДР на Наредба № Н-18/2006 г., а именно: продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от нает от доставчика персонал.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г., при разносна търговия фискалната бележка се издава от интернет търговеца при окомплектоване на заявката и се предава на разносвача, който от своя страна следва да я предаде на купувача при получаване на плащането.
В случай обаче, че куриерът е едновременно и лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ и още преди предаването на стоката на куриера е договорено между доставчика и куриера, че определената от подателя сума по наложения платеж (стойността на стоката) ще бъде заплатена на доставчика от получателя на стоката чрез пощенски паричен превод, не е необходимо издаването на фискална касова бележка от доставчика при предаването на стоката на куриера.
Съгласно § 1, т. 9 от ДР на ЗПУ "пощенски парични преводи" са пощенски услуги за изпращане на хартиен носител чрез пощенските служби на пощенски оператор, лицензиран за извършване на услуги по чл. 39, т. 3 от ЗПУ, на суми от подателя до получателя.
Проверката дали даден куриер е и лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ следва да се извършва в публичния регистър, воден на основание чл. 50, ал. 3 от ЗПУ от Комисията за регулиране на съобщенията, публикуван на интернет страницата на комисията. Като примери за такива куриери са посочени: "Български пощи" АД, "Еконт Експрес" ООД, "МИБМ Експрес" ООД и др.
Предвид гореизложената нормативна уредба и при условие, че плащанията от клиентите на дружеството ще се извършват само и единствено чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги, не възниква задължение за въвеждане в експлоатация на фискално устройство и за отчитане на извършваните продажби чрез издаване на фискални касови бележки по реда на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Извод: При продажби чрез електронен магазин, когато плащанията от клиентите се извършват изцяло чрез пощенски паричен превод, осъществяван от лицензиран пощенски оператор по смисъла на ЗПУ (вкл. при наложен платеж, договорен като пощенски паричен превод), дружеството няма задължение да въвежда в експлоатация фискално устройство и да издава фискални касови бележки по Наредба № Н-18/2006 г.
