ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-32/30.04.2024 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ........, офис ........, относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Приемен родител сте от 2023 г. съгласно приложено Решение №..../31.03.2023 г. на Районен съд - ......., влязло в законна сила на 18.04.2023 г., което е със срок от една година от влизане в сила на решението.
Прилагате Заповед №ЗД/...... от 19.04.2024 г. на директора на Дирекция "Социално подпомагане" (ДСП) - ......., съгласно която детето се настанява временно в семейството Ви до произнасяне на съда с решение по чл. 28 от Закона за закрила на детето.
Приложили сте и Становище с изх. № ....../26.04.2024 г., издадено от директора на ДСП ......., съгласно което и към момента детето е настанено при Вас въз основа на описаната Заповед за временно настаняване на малолетното дете.
Задавате следния въпрос:
Може ли да се ползвате от данъчното облекчение за деца като приемен родител за 2023 г.?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца може да се ползва от местно физическо лице или от чуждестранно физическо лице, което е установено за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП), което към 31 декември на данъчната година е:
1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:
а) детето не е настанено извън семейството, и
б) не е учредено попечителство или настойничество, или
2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
Видно от цитираната разпоредба, качеството на лицето (родител, настойник или попечител, член на семействата на роднини или близки или приемен родител) се установява към 31 декември на данъчната година.
По отношение на приемните родители, прилагането на облекчението е възможно само в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство. Данъчният закон не съдържа специална дефиниция на понятието "дългосрочно настаняване", поради което, в съответствие със Закона за нормативните актове и Указ № 883 от 24.04.1974 г. за прилагане на Закона за нормативните актове, следва да се има предвид съдържанието на това понятие според Наредбата за условията и реда за кандидатстване, подбор и утвърждаване на приемни семейства и настаняване на деца в тях (наредбата).
С наредбата се уреждат условията и редът за кандидатстване, подбор и утвърждаване на приемни семейства и настаняване на деца в тях. Съгласно чл. 3, ал. 1 и 2 от наредбата настаняването в приемни семейства може да бъде "краткосрочно", "дългосрочно", "спешно" или "заместваща приемна грижа". Видът на настаняването се определя в зависимост от потребностите на детето, целта на неговото настаняване и плана за действие на детето, изработен от дирекция "Социално подпомагане". Краткосрочно настаняване се предприема за срок до една година с цел подкрепа на биологичното семейство и връщане на детето в него (изр. първо от чл. 3, ал. 3 на наредбата).
Съгласно чл. 3, ал. 4 от наредбата, дългосрочно настаняване се предприема за срок над една година за деца:
1. чиито родители са починали, неизвестни, лишени от родителски права или чиито родителски права са ограничени;
2. чиито родители без основателна причина трайно не полагат грижи за тях;
3. чиито родители се намират в трайна невъзможност да ги отглеждат;
4. чието връщане в биологичното семейство в срока по ал. 3 е невъзможно;
5. чието осиновяване е невъзможно.
С оглед на изложеното в запитването, детето към 31.12.2023 г. е настанено при Вас като приемно семейство за срок от една година, съгласно цитираното решение на съда, поради което не може да ползвате предвиденото данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ. В случая не е налице дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето, съгласно чл. 22в, ал. 3, т. 4 от ЗДДФЛ към 31.12.2023 г.
Следва да се има предвид, че разширително тълкуване на цитираната данъчна разпоредба е недопустимо, по аргумент на чл. 60, ал. 2 от Конституцията на Република България, съгласно който данъчните облекчения и утежнения се установяват само със закон.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
От 2023 г. сте приемен родител съгласно Решение № .../31.03.2023 г. на Районен съд - ..., влязло в законна сила на 18.04.2023 г., със срок една година от влизане в сила на решението.
Приложена е Заповед № ЗД/.... от 19.04.2024 г. на директора на Дирекция "Социално подпомагане" - ..., с която детето се настанява временно във Вашето семейство до произнасяне на съда с решение по чл. 28 от Закона за закрила на детето.
Приложено е и Становище с изх. № .../26.04.2024 г. на директора на ДСП ..., според което и към момента детето е настанено при Вас въз основа на посочената заповед за временно настаняване на малолетното дете.
Въпрос: Може ли да се ползвате от данъчното облекчение за деца като приемен родител за 2023 г.?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се приема следното:
На основание чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца може да се ползва от местно физическо лице или от чуждестранно физическо лице, установено за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, което към 31 декември на данъчната година е:
- 1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:
- а) детето не е настанено извън семейството, и
- б) не е учредено попечителство или настойничество, или
- 2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
- 3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
- 4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
От тази разпоредба следва, че качеството на лицето (родител, настойник или попечител, член на семействата на роднини или близки или приемен родител) се установява към 31 декември на данъчната година.
По отношение на приемните родители прилагането на облекчението е възможно само при дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство.
Данъчният закон не съдържа специална дефиниция на понятието "дългосрочно настаняване". Поради това, съгласно Закона за нормативните актове и Указ № 883 от 24.04.1974 г. за прилагане на Закона за нормативните актове, следва да се ползва съдържанието на това понятие според Наредбата за условията и реда за кандидатстване, подбор и утвърждаване на приемни семейства и настаняване на деца в тях (наредбата).
С наредбата се уреждат условията и редът за кандидатстване, подбор и утвърждаване на приемни семейства и настаняване на деца в тях.
Съгласно чл. 3, ал. 1 и 2 от наредбата настаняването в приемни семейства може да бъде "краткосрочно", "дългосрочно", "спешно" или "заместваща приемна грижа". Видът на настаняването се определя според потребностите на детето, целта на настаняването и плана за действие на детето, изработен от дирекция "Социално подпомагане".
Съгласно изречение първо на чл. 3, ал. 3 от наредбата краткосрочно настаняване се предприема за срок до една година с цел подкрепа на биологичното семейство и връщане на детето в него.
Съгласно чл. 3, ал. 4 от наредбата дългосрочно настаняване се предприема за срок над една година за деца:
- 1. чиито родители са починали, неизвестни, лишени от родителски права или чиито родителски права са ограничени;
- 2. чиито родители без основателна причина трайно не полагат грижи за тях;
- 3. чиито родители се намират в трайна невъзможност да ги отглеждат;
- 4. чието връщане в биологичното семейство в срока по ал. 3 е невъзможно;
- 5. чието осиновяване е невъзможно.
С оглед изложеното в запитването, към 31.12.2023 г. детето е настанено при Вас като приемно семейство за срок от една година съгласно цитираното съдебно решение. Поради това не може да ползвате данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ.
В случая към 31.12.2023 г. не е налице дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето, съгласно чл. 22в, ал. 3, т. 4 от ЗДДФЛ.
Следва да се има предвид, че разширително тълкуване на цитираната данъчна разпоредба е недопустимо, по аргумент на чл. 60, ал. 2 от Конституцията на Република България, според който данъчните облекчения и утежнения се установяват само със закон.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: За 2023 г. не може да се ползвате от данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ като приемен родител, тъй като към 31.12.2023 г. настаняването на детето при Вас е за срок от една година и не представлява дългосрочно настаняване по смисъла на чл. 22в, ал. 3, т. 4 от ЗДДФЛ.
