Изх. № 53-04-330
25.06.2024г.
ЗДДС - чл. 45, ал. 1
Представляваното от Вас дружество е сключило договор с идентифицирана в запитването община, по силата на който двете страни ще извършват замяна на собствени недвижими имоти с посочени в договора пазарни цени. Предвид обстоятелството, че имотът, който дружеството ще придобие, е с по-висока пазарна цена от този, който ще прехвърли в замяна, то следва да заплати на общината разликата.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли контрагентите да обложат по реда на ЗДДС извършените доставки, предвид обстоятелството, че те са извън рамките на независимата им икономическа дейност?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС дейността на търговските дружества винаги има характера на независима икономическа дейност, поради което те са данъчно задължени лица.
По силата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС освобождаването от облагане на доставките, свързани със земя, регламентирано в чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, не се прилага в случаите на прехвърляне на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията(ЗУТ). Дефиниция на понятието урегулиран поземлен имот е дадена в разпоредбата на §5, т. 11 от Допълнителните разпоредби на Закона за устройство на територията (ДР на ЗУТ), приложима на основание чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС. Такъв е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. Макар в запитването да не е посочен статутът на имота, който дружеството възнамерява да прехвърли, обстоятелствата, установени при извършената проверка на имота в кадастрално-административната информационна система на Агенцията по геодезия, картография и кадастър, дават основание да се предположи, че имотът притежава белезите на УПИ по смисъла на ЗУТ. От това следва, че дружеството е задължено да обложи извършената от него доставка по реда на ЗДДС.
По отношение доставката, извършена от общината, не може да бъде изразено становище поради следното: На първо място в преписката липсват данни за наличие у дружеството на представителна власт, включваща правото да задава въпроси относно данъчните права и задължения на общината. На второ място, при справка в информационната система на НАП се установи, че общината е регистрирана в териториална дирекция на НАП, намираща се извън пределите на териториалната компетентност на дирекция ОДОП ...... По тези причини общината може да отправи собствено писмено запитване до териториално компетентната дирекция ОДОП на НАП.
В заключение следва да се посочи, че данъчното третиране на доставки, имащи за предмет земя и сгради, от страна на изпълнителния директор на НАП е изразено становище с изх. №91-00-261/04.09.2007 г., достъпно на интернет страницата на агенцията, в което са разгледани различни хипотези на доставки на недвижими имоти и тяхното данъчно третиране по ЗДДС.
Представляваното дружество е сключило договор с посочена в запитването община за замяна на собствени недвижими имоти, като в договора са определени пазарните цени на имотите. Имотът, който дружеството ще придобие, е с по-висока пазарна цена от този, който ще прехвърли, поради което дружеството следва да заплати на общината разликата в цените.
Въпрос: Следва ли контрагентите да обложат по реда на ЗДДС извършените доставки, предвид обстоятелството, че те са извън рамките на независимата им икономическа дейност?
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС дейността на търговските дружества винаги има характера на независима икономическа дейност, поради което те са данъчно задължени лица.
По силата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС освобождаването от облагане на доставките, свързани със земя, регламентирано в чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, не се прилага в случаите на прехвърляне на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ).
Дефиницията на "урегулиран поземлен имот" е дадена в § 5, т. 11 от Допълнителните разпоредби на ЗУТ, приложима на основание чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС. Урегулиран поземлен имот е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
В запитването не е посочен статутът на имота, който дружеството възнамерява да прехвърли. Въз основа на извършена проверка на имота в кадастрално-административната информационна система на Агенцията по геодезия, картография и кадастър е установено, че имотът притежава белезите на урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на ЗУТ. От това следва, че дружеството е задължено да обложи извършената от него доставка по реда на ЗДДС.
Извод: Дружеството, като търговско дружество и данъчно задължено лице, следва да третира доставката по замяна на имота като облагаема по реда на ЗДДС, тъй като имотът има характеристиките на урегулиран поземлен имот и не попада в освобождаването по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.
По отношение на доставката, извършена от общината, не може да бъде изразено становище по следните причини:
- В преписката липсват данни за наличие у дружеството на представителна власт, включваща правото да задава въпроси относно данъчните права и задължения на общината.
- При справка в информационната система на НАП е установено, че общината е регистрирана в териториална дирекция на НАП, която се намира извън териториалната компетентност на дирекция ОДОП, издала становището.
Поради тези причини общината може да отправи собствено писмено запитване до териториално компетентната дирекция ОДОП на НАП.
Извод: НАП не изразява становище относно данъчното третиране на доставката, извършена от общината, поради липса на представителна власт на запитващото дружество и поради липса на териториална компетентност на съответната дирекция ОДОП.
В заключение се посочва, че относно данъчното третиране на доставки, имащи за предмет земя и сгради, изпълнителният директор на НАП е изразил становище с изх. № 91-00-261/04.09.2007 г., достъпно на интернет страницата на агенцията, в което са разгледани различни хипотези на доставки на недвижими имоти и тяхното данъчно третиране по ЗДДС.
Извод: За по-широк кръг хипотези, свързани с доставки на земя и сгради, следва да се съобрази становището на изпълнителния директор на НАП с изх. № 91-00-261/04.09.2007 г., в което са систематизирани правилата за данъчно третиране по ЗДДС на различни видове доставки на недвижими имоти.
