НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 08-Ц-1
Дата: 27.05.2015 год.
ЗМДТ, чл. 44, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 45, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 48, ал. 1, т. 1, буква "а".
Относно: прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)
Във Ваше запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 08-Ц-1/07.05.2015 г., относно прилагане на ЗДДС предвид разпоредбата на чл. 33 от ЗОС за освобождаване от заплащане на данъци и такси на отчуждителните актове и сделки, основани на разпоредбите на Глава трета от същия закон, са поставени следните въпроси:
- Освободена доставка ли е по смисъла на ЗДДС замяната, при която общината прехвърля по реда на чл. 21, ал. 4 от Закона за общинската собственост (ЗОС) право на собственост върху незастроен урегулиран поземлен имот на частни лица, а в замяна на това частните лица прехвърлят на общината техен имот, който е предвиден за изграждането на обект - публична общинска собственост? Имотите, предмет на замяната са равностойни.
- При гореописаната замяна дължи ли се местен данък, съгласно ЗМДТ?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Във връзка с поставеният от Вас въпрос, относно прилагане на ЗДДС, предвид разпоредбата на чл. 33 от ЗОС за освобождаване от заплащане на данъци и такси на отчуждителните актове и сделки, основани на разпоредбите на Глава трета от същия закон, Ви уведомявам, че поддържам изразеното по същия въпрос становище в писмо с изх. № 92-00-211/01.09.2014 г. на Дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, по аргументите, изложени в същото, копие от което прилагам.
По втори въпрос:
По силата на чл. 44, ал.1 от ЗМДТ обект на облагане с данък са имуществата, придобити по дарение, както и недвижимите имоти, ограничените вещни права върху тях и моторните превозни средства, придобити по възмезден начин. Съгласно чл. 45. ал. 1 от ЗМДТ данъкът се заплаща от приобретателя на имуществото по чл. 44, а при замяна - от лицето, което придобива имуществото с по-висока стойност, освен ако е уговорено друго. В случай, когато е уговорено, че данъкът се дължи от двете страни, те отговарят солидарно. По силата на разпоредбата на чл. 48, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗМДТ се освобождават от данък имуществата, придобити от общините.
Считам, че предоставянето от общината на имотно обезщетение чрез замяна на общински имот с подлежащ на принудително отчуждаване имот - собственост на физически или на юридически лица, въз основа на влязъл в сила подробен устройствен план или по силата на одобрен подробен устройствен план, предвиждащ изграждане на обекти от първостепенно значение - публична общинска собственост,за който има влязло в сила разпореждане за допускане на предварителното му изпълнение, за което по силата на чл. 44, ал.1 от ЗМДТ се дължи местен данък, попада в обхвата на предвиденото в чл. 33 от ЗОС освобождаване от заплащане на данъци. При колизията на двете норми (чл. 44, ал.1 от ЗМДТ и чл. 33 от ЗОС), специална е нормата на чл. 33 от ЗОС, която дерогира общата на чл. 44, ал.1 от ЗМДТ.
Считам, че по силата на чл. 33 от ЗОС, а относно имота, придобит от общината, и на чл. 48, ал. 1 т. 1, б. "а" от ЗМДТ в тази хипотеза не се дължи местния данък при замяната на имоти, както от общината, така и от лицето, което придобива общинския имот в замяна на имота, подлежащ на принудително отчуждение.
Приложение:писмо с изх. № 92-00-211/01.09.2014 г. на Дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, копие - 3 л.
Зам. Изпълнителен Директор
на националната агенция
за приходите
/галя димитрова/
Относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) е постъпило запитване, свързано с чл. 33 от Закона за общинската собственост (ЗОС) относно освобождаване от заплащане на данъци и такси на отчуждителните актове и сделки, основани на разпоредбите на глава трета от същия закон.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Освободена доставка ли е по смисъла на ЗДДС замяната, при която общината прехвърля по реда на чл. 21, ал. 4 от ЗОС право на собственост върху незастроен урегулиран поземлен имот на частни лица, а в замяна на това частните лица прехвърлят на общината техен имот, който е предвиден за изграждането на обект - публична общинска собственост? Имотите, предмет на замяната, са равностойни.
Въпрос 2: При гореописаната замяна дължи ли се местен данък, съгласно ЗМДТ?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище:
По първи въпрос
Във връзка с въпроса относно прилагане на ЗДДС с оглед разпоредбата на чл. 33 от ЗОС за освобождаване от заплащане на данъци и такси на отчуждителните актове и сделки, основани на разпоредбите на глава трета от същия закон, се посочва, че се поддържа изразеното по същия въпрос становище в писмо с изх. № 92-00-211/01.09.2014 г. на Дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, по аргументите, изложени в това писмо, копие от което е приложено.
Извод: Относно прилагането на ЗДДС към описаната замяна се прилага и поддържа становището, изложено в писмо с изх. № 92-00-211/01.09.2014 г. на Дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите.
По втори въпрос
Съгласно чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ обект на облагане с данък са имуществата, придобити по дарение, както и недвижимите имоти, ограничените вещни права върху тях и моторните превозни средства, придобити по възмезден начин.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗМДТ данъкът се заплаща от приобретателя на имуществото по чл. 44, а при замяна - от лицето, което придобива имуществото с по-висока стойност, освен ако е уговорено друго. В случай, когато е уговорено, че данъкът се дължи от двете страни, те отговарят солидарно.
По силата на чл. 48, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗМДТ се освобождават от данък имуществата, придобити от общините.
Счита се, че предоставянето от общината на имотно обезщетение чрез замяна на общински имот с подлежащ на принудително отчуждаване имот - собственост на физически или юридически лица, въз основа на влязъл в сила подробен устройствен план или по силата на одобрен подробен устройствен план, предвиждащ изграждане на обекти от първостепенно значение - публична общинска собственост, за който има влязло в сила разпореждане за допускане на предварителното му изпълнение, за което по силата на чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ се дължи местен данък, попада в обхвата на предвиденото в чл. 33 от ЗОС освобождаване от заплащане на данъци.
При колизията на двете норми - чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ и чл. 33 от ЗОС - специална е нормата на чл. 33 от ЗОС, която дерогира общата норма на чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ.
Счита се, че по силата на чл. 33 от ЗОС, а относно имота, придобит от общината, и на чл. 48, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗМДТ, в разглежданата хипотеза не се дължи местен данък при замяната на имоти, както от общината, така и от лицето, което придобива общинския имот в замяна на имота, подлежащ на принудително отчуждение.
Извод: При описаната замяна, представляваща имотно обезщетение по реда на чл. 33 от ЗОС, не се дължи местен данък по ЗМДТ нито от общината, нито от лицето, което придобива общинския имот в замяна на подлежащия на принудително отчуждаване имот.
