Изх. № ЕП-08-П-5
Дата: 26.11.2021 г.
ЗМДТ, чл. 44, ал. 1;
ЗДМТ, чл.44, ал.2;
ЗМДТ, чл. 44, ал. 4;
ЗДП, чл. 140, ал. 2;
ЗДП, чл.140, ал. 6 ;
ЗРКЗГТ, чл. 2.;
ОТНОСНО:прилагане разпоредбата на чл. 44, ал. 1 и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/
Във Вашe писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. №..............02.2021г., е изложена следната фактическа обстановка:
Предвид обхвата на разпоредбата на чл. 44, ал. 1 ЗМДТ, че обект на облагане с данък са моторните превозни средства /МПС/, придобити по възмезден начини, и липсата на легална дефиниция в закона на понятието "моторни превозни средства", както и наличието на разнопосочна практика на общините по отношение на дължимостта на данък при възмездното придобиване на трактори и самоходни машини, молите за разяснения по следните поставени от Вас въпроси:
1.Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредба №15/07.04.2008 г. за реда за движение по пътищата, отворени за обществено ползване, на колесни трактори, тракторни ремаркета и друга самоходна техника, регистрирана съгласно Закона за регистрация и контрол на земеделската и горска техника/ЗРКЗГТ/, движението на колесни трактори, тракторни ремаркета и друга самоходна техника по пътищата, отворени за обществено ползване, се извършва по изключение при липса на селскостопански и/или горски пътища при придвижване до и/или от мястото на работа. В тази връзка може ли да се счита, че всички трактори и самоходни машини, регистрирани поЗРКЗГТса обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества, като МПС по смисъла на Закона за движение по пътищата /ЗДП/ ? Ако не, как следва да се извърши преценка дали за съответната техника се дължи данък при възмездно придобиване на имущество?
2. Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗРКЗГТ на регистрация по същия закон подлежи самоходната техника с мощност на двигателя над 10kW.Същевременно съгласно чл. 10 с.з. самоходна техника с мощност на двигателя до 10 kWсъщо може да се движи по местните пътища, отворени за обществено ползване, по изключение за извършване на селскостопански и горскостопански дейности. Следва ли да се облага с данък при възмездно придобиване и трактор или самоходна машина с мощност на двигателя до 10kW,нерегистрирани по ЗРКЗГТ, след като могат да се движат по пътищата?
3. В случай че регистрацията по ЗРКЗГТ не е от значение за облагането с данък при възмездно придобиване на трактори и самоходни машини, въз основа на какво се извършва преценка дали съответната техника се придвижва по пътищата и съответно дали следва да се облага с данък придобиване?
В отговор на поставените въпроси и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Предвид комплексността на поставените въпроси, на същите следва да бъде отговорено заедно.
По силата на чл. 44, ал. 1 и ал. 2 ЗМДТ на облагане с данък при безвъзмездно придобиване на имущества подлежат всякакви имущества, в това число трактори, комбайни и други самоходни машини, а при възмездно придобиване - недвижими имоти, ограничени вещни права върху тях и моторни превозни средства, с изключение на тези, указани в чл. 44, ал. 4 с.з. Изключението се отнася до двата способа на придобиване. С изменението на чл. 44, ал. 4, влязло в сила от 01.01.2021 г., от обектите на облагане с данък са изключени превозните средства, придобити преди първоначалната им регистрация за движение в страната, тези за които приобретателят е в чужбина и за които няма последваща регистрация за движение в страната, както и тези за които е прекратена регистрацията на основание тотална щета и за които няма последваща регистрация за движение от нов приобретател в страната.
Както вече бе споменато обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества са моторни превозни средства. "Моторно превозно средство" е основно понятие, използвано от Закона за движението по пътищата/ЗДП/ и подзаконови нормативни актове. ЗМДТ не съдържа определение на това понятие, поради което за целите на данъчния закон то се използва със съдържанието, дефинирано от ЗДП, а именно - това е "пътно превозно средство, снабдено с двигател за придвижване, с изключение на релсовите превозни средства и индивидуалните електрически превозни средства" /§ 1, т. 6 от ДР на ЗДП/.
ЗМДТ свързва дължимостта на данък при прехвърляне на моторни превозни средства с момента на регистрацията им за движение в страната /аргумент от чл. 44, ал. 4, т. 1/. Има се предвид регистрация за движение по пътищата за обществено ползване, която се извършва по ред, указан в ЗДП в съответния сектор "Пътна полиция". Регистрацията на земеделска и горска техника съгласно ЗРКЗГТ има други цели и различни обекти на регистрация и не представлява регистрация за движение по пътищата. На регистрация по ЗРКЗГТ подлежат задължително самоходните, несамоходните и стационарни машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите /§ 1, т. 2 от ДР на закона/. ЗРКЗГТ не използва термина "моторни превозни средства". Движението на самоходна техника по пътищата за обществено ползване се допуска само по изключение по определен с наредба ред - чл. 140, ал. 6 ЗДП.
Аргумент в подкрепа на становището, че регистрация за движение се разбира само в контекста на ЗДП е изискването на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ прехвърлянето да се осъществява преди "първоначалната регистрация" на превозното средство. "Първоначалната регистрация" на моторни превозни средства е основно понятие, използвано от ЗДП и Наредба№I-45 от 2000 г. за регистриране, отчет, спиране от движение и пускане в движение, временно отнемане, прекратяване и възстановяване на регистрацията на моторните превозни средства и ремаркета, теглени от тях, и реда за предоставяне на данни за регистрираните пътни превозни средства,издадена на основание чл. 140, ал. 2 ЗДП. Редът за първоначална регистрация е разписан подробно в раздел 1, глава втора от тази наредба. В § 2, т. 6 от ДР на същата наредба се съдържа определение на "първоначална регистрация" - "това е регистриране на превозното средство, подлежащо на регистрация съгласно чл. 2, което не е било регистрирано в страната". В ЗРКЗГТ също се използва термина "първоначална регистрация", но той се отнася до регистрацията на всякаква земеделска и горска техника - такива са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите /§ 1 т. 2 от ДР на закона/.
Регистрацията на земеделската и горска техника по ЗРКЗГТ има за цел да осигури използване на безопасна земеделска и горска техника, включително превозни средства и машини за земни работи, при работа с нея и при движение по пътищата /чл. 2 ЗРКЗГТ/. Законовото определение на "самоходна техника" включва: колесни трактори, верижни трактори, специализирани самоходни машини и всякакъв друг вид самоходни машини за земеделското и горското стопанство /§ 1, т. 17 от ДР на закона/.
От изложеното и от редакцията на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ следва извода, че при условие, че към момента на прехвърляне е налице регистрирано за движение по ЗДП моторно превозно средство, то подлежи на облагане с данък. Облагаеми обекти са и превозните средства, които са дерегистрирани за движение към момента на прехвърляне, но са били регистрирани за движение в страната в един предходен момент.
В обектите на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества, а именно моторни превозни средства, би следвало да се включат и тракторите и самоходните машини, снабдени с двигатели за придвижване, когато се придвижват по пътищата, тъй като по силата на изричната разпоредба на § 6, т. 10 от ДР на ЗДП тракторите и самоходните машини, които се придвижват по пътищата, се считат за пътни превозни средства.
При възмездно прехвърляне на трактори и самоходни машини в горната хипотеза /т.е. снабдени с двигатели за придвижване/, са налице облагаеми с данък имущества, освен в случаите на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ, т.е. когато прехвърлянето се осъществява преди първата регистрация за движение по ЗДП на превозното средство в страната. Тракторните ремаркета не са моторни превозни средства, поради което не са обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества, но принципно се облагат с данък при безвъзмездно придобиване, освен в хипотезите чл. 44, ал. 4 ЗМДТ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР:
/ ГЕОРГИ ДИМОВ /
Във връзка с поставените въпроси относно прилагането на разпоредбата на чл. 44, ал. 1 и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) е изложена следната фактическа обстановка:
Предвид обхвата на чл. 44, ал. 1 ЗМДТ, според който обект на облагане с данък са моторните превозни средства, придобити по възмезден начин, липсата на легална дефиниция на понятието "моторни превозни средства" в ЗМДТ и наличието на разнопосочна практика на общините относно дължимостта на данък при възмездно придобиване на трактори и самоходни машини, са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредба № 15/07.04.2008 г. за реда за движение по пътищата, отворени за обществено ползване, на колесни трактори, тракторни ремаркета и друга самоходна техника, регистрирана съгласно Закона за регистрация и контрол на земеделската и горска техника (ЗРКЗГТ), движението на колесни трактори, тракторни ремаркета и друга самоходна техника по пътищата, отворени за обществено ползване, се извършва по изключение при липса на селскостопански и/или горски пътища при придвижване до и/или от мястото на работа. В тази връзка може ли да се счита, че всички трактори и самоходни машини, регистрирани по ЗРКЗГТ, са обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества, като моторни превозни средства по смисъла на Закона за движение по пътищата (ЗДП)? Ако не, как следва да се извърши преценка дали за съответната техника се дължи данък при възмездно придобиване на имущество?
Въпрос 2: Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗРКЗГТ на регистрация по този закон подлежи самоходната техника с мощност на двигателя над 10 kW. Същевременно съгласно чл. 10 от същия закон самоходна техника с мощност на двигателя до 10 kW също може да се движи по местните пътища, отворени за обществено ползване, по изключение за извършване на селскостопански и горскостопански дейности. Следва ли да се облага с данък при възмездно придобиване и трактор или самоходна машина с мощност на двигателя до 10 kW, нерегистрирани по ЗРКЗГТ, след като могат да се движат по пътищата?
Въпрос 3: В случай че регистрацията по ЗРКЗГТ не е от значение за облагането с данък при възмездно придобиване на трактори и самоходни машини, въз основа на какво се извършва преценка дали съответната техника се придвижва по пътищата и съответно дали следва да се облага с данък придобиване?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и с оглед комплексността на поставените въпроси, на тях се отговаря общо, като се съобразява относимата нормативна уредба.
Съгласно чл. 44, ал. 1 и ал. 2 ЗМДТ на облагане с данък при безвъзмездно придобиване на имущества подлежат всякакви имущества, включително трактори, комбайни и други самоходни машини, а при възмездно придобиване - недвижими имоти, ограничени вещни права върху тях и моторни превозни средства, с изключение на тези, посочени в чл. 44, ал. 4 ЗМДТ. Изключението по чл. 44, ал. 4 се отнася и за двата способа на придобиване.
С изменението на чл. 44, ал. 4, в сила от 01.01.2021 г., от обектите на облагане с данък са изключени:
- превозните средства, придобити преди първоначалната им регистрация за движение в страната;
- превозните средства, за които приобретателят е в чужбина и за които няма последваща регистрация за движение в страната;
- превозните средства, за които е прекратена регистрацията на основание тотална щета и за които няма последваща регистрация за движение от нов приобретател в страната.
Обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества са моторни превозни средства. Понятието "моторно превозно средство" е основно в Закона за движението по пътищата и подзаконовите нормативни актове. Тъй като ЗМДТ не съдържа определение на това понятие, за целите на данъчния закон се прилага дефиницията от ЗДП: "пътно превозно средство, снабдено с двигател за придвижване, с изключение на релсовите превозни средства и индивидуалните електрически превозни средства" - § 1, т. 6 от допълнителните разпоредби на ЗДП.
ЗМДТ свързва дължимостта на данък при прехвърляне на моторни превозни средства с момента на регистрацията им за движение в страната - аргумент от чл. 44, ал. 4, т. 1 ЗМДТ. Става въпрос за регистрация за движение по пътищата за обществено ползване, която се извършва по реда на ЗДП в съответния сектор "Пътна полиция".
Регистрацията на земеделска и горска техника по ЗРКЗГТ има други цели, обхваща различни обекти и не представлява регистрация за движение по пътищата. На регистрация по ЗРКЗГТ подлежат задължително самоходните, несамоходните и стационарни машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите - § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби на ЗРКЗГТ. В този закон не се използва терминът "моторни превозни средства".
Движението на самоходна техника по пътищата за обществено ползване се допуска само по изключение и по ред, определен с наредба - чл. 140, ал. 6 ЗДП.
В подкрепа на разбирането, че "регистрация за движение" по смисъла на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ се отнася единствено до регистрацията по ЗДП, е и изискването прехвърлянето да се осъществява преди "първоначалната регистрация" на превозното средство. "Първоначална регистрация" на моторни превозни средства е основно понятие в ЗДП и Наредба № I-45 от 2000 г. за регистриране, отчет, спиране от движение и пускане в движение, временно отнемане, прекратяване и възстановяване на регистрацията на моторните превозни средства и ремаркета, теглени от тях, и реда за предоставяне на данни за регистрираните пътни превозни средства, издадена на основание чл. 140, ал. 2 ЗДП. Редът за първоначална регистрация е уреден подробно в раздел 1, глава втора от тази наредба. В § 2, т. 6 от допълнителните разпоредби на наредбата "първоначална регистрация" е определена като "регистриране на превозното средство, подлежащо на регистрация съгласно чл. 2, което не е било регистрирано в страната".
В ЗРКЗГТ също се използва терминът "първоначална регистрация", но той се отнася до регистрацията на всякаква земеделска и горска техника - самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации и апарати, използвани в земеделието и горите - § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби на закона. Регистрацията по ЗРКЗГТ има за цел да осигури използване на безопасна земеделска и горска техника, включително превозни средства и машини за земни работи, при работа с нея и при движение по пътищата - чл. 2 ЗРКЗГТ.
Законовото определение на "самоходна техника" по § 1, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗРКЗГТ включва: колесни трактори, верижни трактори, специализирани самоходни машини и всякакъв друг вид самоходни машини за земеделското и горското стопанство.
От изложеното и от редакцията на чл. 44, ал. 4 ЗМДТ следва, че при условие, че към момента на прехвърляне е налице регистрирано за движение по ЗДП моторно превозно средство, то подлежи на облагане с данък. Облагаеми обекти са и превозните средства, които към момента на прехвърляне са дерегистрирани за движение, но са били регистрирани за движение в страната в предходен момент.
В обектите на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества - моторни превозни средства - следва да се включат и тракторите и самоходните машини, снабдени с двигатели за придвижване, когато се придвижват по пътищата, тъй като по силата на изричната разпоредба на § 6, т. 10 от допълнителните разпоредби на ЗДП тракторите и самоходните машини, които се придвижват по пътищата, се считат за пътни превозни средства.
При възмездно прехвърляне на трактори и самоходни машини в горната хипотеза (снабдени с двигатели за придвижване) са налице облагаеми с данък имущества, освен в случаите по чл. 44, ал. 4 ЗМДТ, т.е. когато прехвърлянето се осъществява преди първоначалната регистрация за движение в страната, когато приобретателят е в чужбина и няма последваща регистрация за движение в страната, или когато е прекратена регистрацията на основание тотална щета и няма последваща регистрация за движение от нов приобретател в страната.
Извод: За целите на чл. 44 ЗМДТ "моторни превозни средства" са тези, които са или подлежат на регистрация за движение по пътищата за обществено ползване по реда на ЗДП, включително трактори и самоходни машини, снабдени с двигател за придвижване и придвижващи се по пътищата, като регистрацията по ЗРКЗГТ сама по себе си не е определяща за данъчното облагане; данък при възмездно придобиване се дължи, когато към момента на прехвърляне превозното средство е регистрирано или е било регистрирано за движение по ЗДП, освен в изрично посочените в чл. 44, ал. 4 ЗМДТ изключения.
