НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-37-4
Дата: 09.02.2016 год.
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6.
Относно: прилагане на чл. 189б, ал. 2, т. 3 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност и заведено с вх. № М-24-37-83 от 23.12.2015 г. и вх. № 24-37-1 от 04.01.2016 г., в което поставяте въпроси, свързани с прилагането на чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО в случаите на продажба на предприятие на едноличен търговец (ЕТ) по реда на чл. 15 от Търговския закон (ТЗ).
Въпросите са следните:
- Дали след прехвърляне по реда на чл. 15 от ТЗ на търговското предприятие от ЕТ и придобиване на същото от дружество с ограничена отговорност дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция ще се счита за продължена от приобретателя или ще настъпи основание за възстановяване на преотстъпения от ЕТ данък поради преустановяване на тази дейност?
- Има ли значение в описания случай дали предприятието на ЕТ ще бъде прехвърлено без фирмата и ЕТ ще остане да съществува или ако фирмата бъде прехвърлена заедно с предприятието по чл. 60, ал. 1 от ТЗ и ЕТ бъде заличен?
Предвид описаната фактическа ситуация и съобразявайки относимата нормативна уредба, Ви уведомявам следното:
Съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и в съответствие с разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), в кореспонденцията си с Националната агенция за приходите регистрираните лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им. Информирам Ви също, че правомощията на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите изчерпателно са изброени в разпоредбата на чл. 10 от ЗНАП. Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от ЗНАП той организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. В случая въпросите се поставят не от земеделския стопанин, който е данъчно задълженото лице, а от друго лице и в този смисъл запитването е насочено към проучване становището на НАП относно данъчните ефекти в представена хипотетична фактическа обстановка. С оглед на това то има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
В тази връзка Ви уведомявам, че изразявам само принципно становище по поставените от Вас въпроси. Възможно е факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на ДОПК на данъчно задълженото лице, при което ще се реализират данъчните ефекти, да дават основание за данъчно третиране, различно от изложеното по-долу:
На основание чл. 48, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани. Съгласно чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО корпоративният данък (в случая данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като ЕТ) се преотстъпва, когато едновременно са изпълнени условията по т. 1 - 9 от посочената разпоредба. Едно от тези условия, регламентирано в т. 3 от ал. 2 на чл. 189б от ЗКПО, е дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване. Това обстоятелство се декларира всяка година до изтичане на тригодишния срок с годишната данъчна декларация.
В описания от Вас случай ЕТ, регистриран като земеделски стопанин, няма да отговаря на посоченото условие, тъй като дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция ще се извършва от друго лице - търговско дружество, което е придобило предприятието на ЕТ, освен ако и след продажбата на предприятието си ЕТ остане да съществува и продължи да извършва дейност по чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО поне в рамките на изискуемия тригодишен период след годината на преотстъпването. В случай че ЕТ бъде заличен е очевидно, че това условие не може да бъде изпълнено.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването се поставят следните въпроси, свързани с прилагането на чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО при продажба на предприятие на едноличен търговец по чл. 15 от ТЗ:
Въпрос: Дали след прехвърляне по реда на чл. 15 от ТЗ на търговското предприятие от ЕТ и придобиване на същото от дружество с ограничена отговорност дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция ще се счита за продължена от приобретателя или ще настъпи основание за възстановяване на преотстъпения от ЕТ данък поради преустановяване на тази дейност?
Въпрос: Има ли значение в описания случай дали предприятието на ЕТ ще бъде прехвърлено без фирмата и ЕТ ще остане да съществува или ако фирмата бъде прехвърлена заедно с предприятието по чл. 60, ал. 1 от ТЗ и ЕТ бъде заличен?
Съгласно чл. 85 от ДОПК и чл. 3, ал. 1, т. 1 от ЗНАП, в кореспонденцията си с НАП регистрираните лица следва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от ДОПК, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването.
Правомощията на изпълнителния директор на НАП са изчерпателно изброени в чл. 10 от ЗНАП. Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от ЗНАП той организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин.
В конкретния случай въпросите не се поставят от земеделския стопанин, който е данъчно задълженото лице, а от друго лице. Запитването е насочено към проучване становището на НАП относно данъчните ефекти при представена хипотетична фактическа обстановка и има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
Поради това се изразява само принципно становище по поставените въпроси, като се отбелязва, че е възможно факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на ДОПК на данъчно задълженото лице, при което ще се реализират данъчните ефекти, да обосноват данъчно третиране, различно от изложеното по-долу.
Извод: НАП дава само принципно становище, без да се ангажира с конкретно обвързващо тълкуване за конкретно данъчно задължено лице, като окончателното третиране зависи от факти, установими в производство по ДОПК.
На основание чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Съгласно чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО корпоративният данък (в случая данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като ЕТ) се преотстъпва, когато едновременно са изпълнени условията по т. 1 - 9 от тази разпоредба.
Едно от тези условия, регламентирано в чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО, е дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване. Това обстоятелство се декларира всяка година до изтичане на тригодишния срок с годишната данъчна декларация.
В описания случай ЕТ, регистриран като земеделски стопанин, няма да отговаря на посоченото условие, тъй като дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция ще се извършва от друго лице - търговско дружество, което е придобило предприятието на ЕТ, освен ако и след продажбата на предприятието си ЕТ остане да съществува и продължи да извършва дейност по чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО поне в рамките на изискуемия тригодишен период след годината на преотстъпването.
В случай че ЕТ бъде заличен, е очевидно, че това условие не може да бъде изпълнено.
Извод: Продължаването на дейността от приобретателя - търговско дружество, не се счита за изпълнение на изискването по чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО за ЕТ. Условието за тригодишно продължаване на дейността е изпълнено само ако ЕТ остане да съществува и сам продължи дейността по чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО през целия тригодишен период. Ако ЕТ бъде заличен, условието не може да бъде изпълнено и възниква основание за възстановяване на преотстъпения данък.
