ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... е постъпилоВаше запитване с вх. № 94-00-17/30.01.2023 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Към писмото няма приложени документи и не е изложена фактическа обстановка.
Зададени са следните принципни въпроси:
1. Договорните фондове, които са колективни инвестиционни схеми по Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми и други предприятия за колективно инвестиране (ЗДКИСДПКИ), подлежат ли на регистрация по ЗДДС, при положение че упражняват само инвестиционна дейност?
2. Ако отговорът е "не", може ли съответният договорен фонд да се дерегистрира по ЗДДС?
Поради неизяснената фактическа обстановка, съгласно действащото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
Данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Независима икономическа дейност, според текста на чл. 3, ал. 2 от закона е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
За договорния фонд, като данъчно задължено лице възниква задължение за регистраця по ЗДДС, съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, ако са налице условията, предвидени в тази законова разпоредба. Всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно ал. 2 на същата разпоредба облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Предвид гореизложеното, при условие че договорният фонд извършва облагаеми доставки и/или финансови услуги, за него ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Основание за дерегистрация по избор възниква, съгласно чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС за лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 1, когато отпадне съответното основание за задължителна регистрация.
Съгласно чл. 108, ал. 2 от ЗДДС, регистрирани лица по избор съгласно чл. 100 от закона нямат право да прекратят регистрацията си на основание ал. 1 на чл. 108, по-рано от 12 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по този закон.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването са поставени следните принципни въпроси:
Въпрос 1: "Договорните фондове, които са колективни инвестиционни схеми по Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми и други предприятия за колективно инвестиране (ЗДКИСДПКИ), подлежат ли на регистрация по ЗДДС, при положение че упражняват само инвестиционна дейност?"
Въпрос 2: "Ако отговорът е "не", може ли съответният договорен фонд да се дерегистрира по ЗДДС?"
Поради липса на конкретна фактическа обстановка е изложено принципно становище по действащото данъчно законодателство.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
По смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
За договорния фонд, като данъчно задължено лице, възниква задължение за регистрация по ЗДДС съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, ако са налице условията, предвидени в тази разпоредба. Всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Предвид изложеното, при условие че договорният фонд извършва облагаеми доставки и/или финансови услуги, за него ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Договорен фонд, който извършва независима икономическа дейност, изразяваща се в облагаеми доставки и/или финансови услуги и достига облагаем оборот по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС, независимо че упражнява само инвестиционна дейност.
Основание за дерегистрация по избор възниква съгласно чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС за лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, когато отпадне съответното основание за задължителна регистрация.
Съгласно чл. 108, ал. 2 от ЗДДС регистрирани лица по избор съгласно чл. 100 от ЗДДС нямат право да прекратят регистрацията си на основание ал. 1 на чл. 108 по-рано от 12 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по закона.
Извод: Договорен фонд, регистриран по ЗДДС на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, може да се дерегистрира по избор при условията на чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, ако отпадне основанието за задължителна регистрация, като за регистрация по избор по чл. 100 от ЗДДС се прилага ограничението на чл. 108, ал. 2 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
