ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с разпоредбите на ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. №....../ 04.04.2016г.
Поставен е следният въпрос: Получените субсидии по схема - обвързано подпомагане за плодове съгласно чл.32, ал.1 от Наредба 3 от 17.02.2015г. дали участват при формирането на оборот за регистрация по ЗДДС?
Във връзка с поставения въпрос, изразявам следното становище:
На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС. Регистрацията по ЗДДС бива задължителна, когато са налице предвидените в закона предпоставки и регистрация по избор - на данъчно задълженото лице.
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, на задължителна регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. В ал. 2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
Облагаема доставка, съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл.1, т.6 от Наредба № 3 от 17 февруари 2015г. за условията и реда за прилагане на схемите за директни плащания, се уреждат условията и редът за схеми с обвързано с производството подпомагане.
По смисъла на чл.29, ал. 1 от Наредбата, право на подпомагане по схемата за обвързано подпомагане за плодове имат земеделски стопани на територията на цялата страна, които стопанисват минимум 0,5 ха допустими площи с плодове (заедно или поотделно) от следните видове култури: ягоди, малини, ябълки, круши, кайсии и зарзали, праскови и нектарини, сливи (Prunus domestica), череши, вишни, орехи и десертно грозде, когато:
1. земеделските площи, заети с изброените култури, са с минимална площ на парцела 0,1 ха;
2. площите отговарят на условията за подпомагане по смисъла на член 32, параграфи 2, 3 и 4 от Регламент (ЕС) № 1307/2013;
3. от заявените за подпомагане площи през годината на заявяване е получен минимален добив от заявените за подпомагане култури съгласно приложение № 5.
Помощта по горния ред се определя на хектар отглеждана култура при отчитане на изискването за минимален добив съгласно приложение № 5.
По смисъла на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, данъчната основа, формирана по реда на ал. 2 от същата разпоредба, се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Според дефиницията дадена в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС, "Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги.
Следва да се има предвид, че ако субсидията се квалифицира като такава за покриване на разходи, същата не би попадала в хипотезата на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС. Това е изрично предвидено в изключенията (б. "б") на § 1, т. 15 от ЗДДС, т.е. изключването на субсидиите за покриване на разходи (без значение начинът на изчисляването им) от тези, пряко свързани с доставка е изрично предвидено и в самия ЗДДС.
Предвид гореизложеното, доколкото паричните средства, получавани по схемата за обвързано подпомагане за плодове не са пряко обвързани с цената на извършвани от земеделския производител доставки на стоки, а са предназначени за финансиране на разходи, то с тези парични средства не се увеличава данъчната основа по смисъла на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и същите не участват при формиране на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от същия закон.
Въпрос: Получените субсидии по схема - обвързано подпомагане за плодове съгласно чл. 32, ал. 1 от Наредба № 3 от 17.02.2015 г. дали участват при формирането на оборот за регистрация по ЗДДС?
На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, което извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС. Регистрацията може да бъде задължителна, когато са налице предвидените в закона предпоставки, или по избор на данъчно задълженото лице.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС на задължителна регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. В ал. 2 на същата разпоредба е определено, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Съгласно чл. 1, т. 6 от Наредба № 3 от 17 февруари 2015 г. за условията и реда за прилагане на схемите за директни плащания се уреждат условията и редът за схеми с обвързано с производството подпомагане.
По смисъла на чл. 29, ал. 1 от Наредба № 3 право на подпомагане по схемата за обвързано подпомагане за плодове имат земеделски стопани на територията на цялата страна, които стопанисват минимум 0,5 ха допустими площи с плодове (заедно или поотделно) от следните видове култури: ягоди, малини, ябълки, круши, кайсии и зарзали, праскови и нектарини, сливи (Prunus domestica), череши, вишни, орехи и десертно грозде, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- 1. земеделските площи, заети с изброените култури, са с минимална площ на парцела 0,1 ха;
- 2. площите отговарят на условията за подпомагане по смисъла на член 32, параграфи 2, 3 и 4 от Регламент (ЕС) № 1307/2013;
- 3. от заявените за подпомагане площи през годината на заявяване е получен минимален добив от заявените за подпомагане култури съгласно приложение № 5.
Помощта по този ред се определя на хектар отглеждана култура при отчитане на изискването за минимален добив съгласно приложение № 5.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС данъчната основа, формирана по реда на ал. 2 на същата разпоредба, се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Според § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС "Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. В изключенията по б. "б" на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС е предвидено, че субсидиите за покриване на разходи, независимо от начина на изчисляването им, не се третират като субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка.
Следва да се има предвид, че когато субсидията се квалифицира като субсидия за покриване на разходи, тя не попада в хипотезата на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС.
Предвид изложеното, паричните средства, получавани по схемата за обвързано подпомагане за плодове, не са пряко обвързани с цената на извършвани от земеделския производител доставки на стоки, а са предназначени за финансиране на разходи. Поради това с тези парични средства не се увеличава данъчната основа по смисъла на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и те не участват при формиране на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Получените субсидии по схемата за обвързано подпомагане за плодове по чл. 32, ал. 1 от Наредба № 3 от 17.02.2015 г. не се включват при формирането на облагаемия оборот за задължителна регистрация по ЗДДС по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
