3_413/01.03.2016 г.
ЗКПО, чл. 50;
ЗКПО, чл. 54, ал. 1;
ЗКПО, чл. 55, ал. 1;
ЗКПО, чл. 55, ал. 2
Относно:.определяне категорията на данъчни амортизируеми активи за целите на чл. 55, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/
Според изложеното в запитването дружеството е с предмет на дейност производство на земеделска продукция и притежава трактори, прикачен инвентар и тракторни ремаркета. Във връзка с това се поставя въпросът за данъчни цели в коя категория активи по смисъла на чл.55, ал.1 от ЗКПО следва да се отнесат тракторите, прикачният инвентар и тракторните ремаркета?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗКПО /обн. ДВ, бр.105/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 95/2015 г./ изразяваме следното становище:
Предвид разпоредбата на чл.50 от ЗКПО, данъчни дълготрайни материални активи са сумите, които отговарят на изискванията за амортизируеми дълготрайни материални активи съгласно Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия, чиято стойност е равна или превишава по-ниската стойност от:
1. стойностния праг на същественост за дълготрайния материален актив, определен в счетоводната политика на данъчно задълженото лице;
2. седемстотин лева.
На основание чл.54, ал.1 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат се признават годишни данъчни амортизации, определени по реда на глава десета от същия закон. Във връзка с това амортизируемите активи се разпределят в категориите, визирани в чл.55, ал.1, т. 1-7 от ЗКПО, а годишните данъчни амортизационни норми за всяка категория се определят еднократно за годината и не могат да превишават размерите, регламентирани в чл.55, ал.2 от същия закон.
Активите, предмет на настоящото запитване, попадат в обхвата на Класификацията на продуктите по икономическите дейности /обн. ДВ бр. 104 от 16 декември 2014 г./ и са позиционирани в раздел машини за селското и горското стопанство с код 28.3.
Предвид горното считаме, че при определяне на годишните данъчни амортизации тракторите, прикачният инвентар и тракторните ремаркета за селското стопанство следва да се отнесат към ІI категория амортизируеми активи, визирана в чл.55, ал.1 от ЗКПО с максимална годишна данъчна амортизационна норма в размер на 30 на сто.
Дружеството осъществява дейност по производство на земеделска продукция и притежава трактори, прикачен инвентар и тракторни ремаркета.
Въпрос: За данъчни цели в коя категория активи по смисъла на чл. 55, ал. 1 от ЗКПО следва да се отнесат тракторите, прикачният инвентар и тракторните ремаркета?
Съгласно чл. 50 от ЗКПО данъчни дълготрайни материални активи са сумите, които отговарят на изискванията за амортизируеми дълготрайни материални активи по Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия, чиято стойност е равна или превишава по-ниската от следните стойности:
- стойностния праг на същественост за дълготрайния материален актив, определен в счетоводната политика на данъчно задълженото лице;
- 700 лева.
На основание чл. 54, ал. 1 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат се признават годишни данъчни амортизации, определени по реда на глава десета от закона.
За целите на данъчното амортизиране амортизируемите активи се разпределят в категориите по чл. 55, ал. 1, т. 1 - 7 от ЗКПО, а годишните данъчни амортизационни норми за всяка категория се определят еднократно за годината и не могат да превишават максималните размери, установени в чл. 55, ал. 2 от ЗКПО.
Активите, за които е отправено запитването - трактори, прикачен инвентар и тракторни ремаркета, попадат в обхвата на Класификацията на продуктите по икономическите дейности (обн. ДВ, бр. 104 от 16 декември 2014 г.) и са позиционирани в раздел "Машини за селското и горското стопанство" с код 28.3.
Извод: При определяне на годишните данъчни амортизации тракторите, прикачният инвентар и тракторните ремаркета за селското стопанство следва да се отнесат към II категория амортизируеми активи по чл. 55, ал. 1 от ЗКПО, с максимална годишна данъчна амортизационна норма 30 на сто.
