Изх. №21-04-9
06.12.2017 г.
КСО - чл. 4, ал. 3, т. 4
НАРЕДБА №Н-8/2005 г. - чл. 4, ал. 1
НООСЛБГРЧМЛ - чл. 1, ал. 2
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №21-04-9/17.11.2017 г., относно прилагането на разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО) иНаредба №Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-8/2005 г.).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
В качеството Ви на регистриран земеделски стопанин, упражнявате трудова дейност и се осигурявате от месец март 2015 г. върху месечен осигурителен доход в размер на 300,00 лв. През 2015 г. ежемесечно подавате декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.)с попълнен в т. "12 Вид осигурен" код 13 - "за регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители". За календарните 2016 г. и 2017 г. сте подали еднократно декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.)с вписан в т. 12 код за вид осигурен 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация".
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Има ли законово основание да подавате еднократнодекларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) за всяка календарна година с вписан в т. "12 Вид осигурен" код 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация"в качеството на регистриран земеделски стопанин?
- По какъв начин може да удостоверите, че подадената еднократнодекларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) се отнася за дейността Ви като регистриран земеделски стопанин?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 5, ал. 2 от КСО, самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
Регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО, тези лица подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт (т. е. за фонд "Пенсии"). По свой избор могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО). Осигурителните вноски са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО).
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителните каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ )се уреждат с Наредба №Н-8/2005 г.
На основание чл. 4, ал. 1 от наредбата, самоосигуряващите се лица по свое желание могат да подадат еднократно декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.)за всяка календарна година в случай, че са избрали да се осигуряват само за фонд "Пенсии" за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт, като при попълването на декларацията в т. 12 "Вид осигурен" се вписва код 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация". Декларацията се подава от самоосигуряващият се еднократно до 25 февруари за всяка календарна година с данните за януари, в случай че осигуряването продължава от предходната година или е възникнало от първи януари. По този ред декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.)може да се подаде и при започване или възобновяване на дейността на самоосигуряващия се, като срокът за подаване е до 25-о число на месеца, следващ първия пълен календарен месец в осигуряване. При еднократно подаване на декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.)кодът за вид осигурен 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация" се отнася за всички самоосигуряващи се, в т. ч. и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Предвид гореизложеното, в качеството си на регистриран земеделски стопанин можете да подавате еднократно декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.)за всяка календарна година с вписан в т. "12 Вид осигурен" код 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация" при условие, че сте избрали да се осигурявате само за фонд "Пенсии" за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт (основание чл. 4, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.). Подадената еднократно декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.)удостоверява, че имате качеството на самоосигуряващо се лице, без да конкретизира упражняваната от Вас трудова дейност.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредбата за обществено осигуряване на само осигуряващите се лица.българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец (Окд-5) от изпълнителния директор на НАП до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
В подадената декларация образец Окд-5, самоосигуряващите се лица декларират вида на упражняваната от тях трудова дейност. Следователно, от подадената декларация образец Окд-5 е видно, че упражнявате трудова дейност в качеството на земеделски стопанин.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Моля, при следваща кореспонденция с НАП да предоставяте електронен адрес.
В качеството си на регистриран земеделски стопанин упражнявате трудова дейност и от месец март 2015 г. се осигурявате върху месечен осигурителен доход 300,00 лв. През 2015 г. ежемесечно подавате декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) с попълнен в т. 12 "Вид осигурен" код 13 - "за регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители". За календарните 2016 г. и 2017 г. сте подали еднократно декларация образец №1 с вписан в т. 12 код за вид осигурен 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация".
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Има ли законово основание да подавате еднократно декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) за всяка календарна година с вписан в т. "12 Вид осигурен" код 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация" в качеството на регистриран земеделски стопанин?
Въпрос 2: По какъв начин може да удостоверите, че подадената еднократно декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) се отнася за дейността Ви като регистриран земеделски стопанин?
По първи въпрос
Съгласно чл. 5, ал. 2 от КСО, самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка. Регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО, регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт (фонд "Пенсии"). По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство - чл. 4, ал. 4 от КСО.
Осигурителните вноски са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година - чл. 6, ал. 8 от КСО.
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, осигурителните каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ се уреждат с Наредба №Н-8/2005 г.
На основание чл. 4, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г., самоосигуряващите се лица по свое желание могат да подадат еднократно декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от наредбата) за всяка календарна година, ако са избрали да се осигуряват само за фонд "Пенсии" за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. В този случай в т. 12 "Вид осигурен" се вписва код 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация".
Декларацията се подава от самоосигуряващото се лице еднократно до 25 февруари за всяка календарна година с данните за месец януари, когато осигуряването продължава от предходната година или е възникнало от 1 януари.
По този ред декларация образец №1 може да се подаде и при започване или възобновяване на дейността на самоосигуряващото се лице, като срокът за подаване е до 25-о число на месеца, следващ първия пълен календарен месец в осигуряване.
При еднократно подаване на декларация образец №1 с код за вид осигурен 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация", този код се отнася за всички самоосигуряващи се лица, включително регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Предвид изложеното, в качеството си на регистриран земеделски стопанин можете да подавате еднократно декларация образец №1 за всяка календарна година с вписан в т. "12 Вид осигурен" код 22 - "за самоосигуряващи се, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт, избрали да подават еднократно декларация", при условие че сте избрали да се осигурявате само за фонд "Пенсии" за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт, на основание чл. 4, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.
Подадената еднократно декларация образец №1 удостоверява, че имате качеството на самоосигуряващо се лице, без да конкретизира упражняваната от Вас трудова дейност.
Извод: Имате законово основание като регистриран земеделски стопанин да подавате еднократно декларация образец №1 с код 22 за всяка календарна година, ако се осигурявате само за фонд "Пенсии", като тази декларация удостоверява единствено качеството Ви на самоосигуряващо се лице, без да посочва конкретния вид трудова дейност.
По втори въпрос
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец (Окд-5) от изпълнителния директор на НАП до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
В подадената декларация образец Окд-5 самоосигуряващите се лица декларират вида на упражняваната от тях трудова дейност.
Следователно, от подадената декларация образец Окд-5 е видно, че упражнявате трудова дейност в качеството на земеделски стопанин.
Извод: Удостоверяването, че еднократната декларация образец №1 се отнася за дейността Ви като регистриран земеделски стопанин, се извършва чрез подадената от Вас декларация образец Окд-5, в която е деклариран видът на упражняваната трудова дейност - земеделски стопанин.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
