Изх. №23-22-1081/08.11.2023 г.
КСО - чл. 4, ал. 1, т. 8
ЗЗО - чл. 40, ал. 1, т. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №23-22-1081/29.09.2023 г., относно прилагането на разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване(ЗЗО).
В запитването не е изложена фактическа обстановка. Поставени са следните въпроси:
1. За чия сметка са задължителните осигурителни вноски, които се дължат върху изплатените възнаграждения на избраните управител, контрольор, касиер и членове на управителния и контролния съвет на етажната собственост по Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС)?
2. Следва ли етажната собственост да внася осигурителни вноски върху изплатените възнаграждения на чистач, работещ без трудово правоотношение, който е пенсионер?
Въпросът, касаещ правното основание чистачът да работи по граждански договор е препратен по компетентност в Министерството на труда и социалната политика.
Предвид поставените въпроси и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗУЕС, общото събрание избира и освобождава членовете на управителния съвет (управителя) и контролния съвет (контрольора), както и касиера.
На основание чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО, лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, са задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица, т.е. за четирите фонда на държавното обществено осигуряване - фонд "Пенсии", фонд "Общо заболяване и майчинство", фонд "Трудова злополука и професионална болест" и фонд "Безработица".
Месечните осигурителни вноски за тези лица се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии, съгласно приложение от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване(ЗБДОО), а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (чл. 6, ал. 3, изр. 1-во от КСО).
Съгласно забележка №4 от Приложение №1А към чл. 9, т. 2, буква "а" от ЗБДОО за 2023 г., минималният осигурителен доход не се прилага за избраните управител, контрольор, касиер и членовете на управителния и контролния съвет на етажната собственост по ЗУЕС.
Доколкото дейността по управление на етажната собственост попада в сектор "Операции с недвижими имоти" - раздел 68, клас "Даване под наем и експлоатация на собствени недвижими имоти" с код 68.20 от Класификатора на икономическите дейности (КИД-2008), осигурителната вноска за фонд "ТЗПБ" от 1 август до 31 декември 2023 г. е в размер на 1,1 на сто, съгласно Приложение №2А към чл. 14, т. 2 от ЗБДОО за 2023 г.
Осигурителните вноски, които се внасят във фондовете на държавно обществено осигуряване (ДОО), за лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности се разпределят между осигурители и осигурени лица на реда определен в чл. 6, ал. 3, изр. 2-ро от КСО и се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът на основание чл. 7, ал. 1 от КСО.
На основание чл. 7, ал. 1 от КСО, осигурителните вноски за ДОО за лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
За лицата, родени след 31 декември 1959 г., които са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" на ДОО, с изключение на тези, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО, се дължат осигурителни вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (ДЗПО в УПФ) на основание чл. 127, ал. 1 от КСО. Осигурителните вноски за ДЗПО в УПФ се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за ДОО в сроковете по чл. 7 от КСО и се разпределят между осигурители и осигурени лица по реда на чл. 157, ал. 3 от КСО (основание чл. 157, ал. 6 и чл. 158 от КСО).
На основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО, здравноосигурителните вноски за лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности се определят върху доходите, върху които се дължат вноски за ДОО и се внасят в сроковете по чл. 7 от КСО. Вноските се внасят от работодателя или ведомството и се разпределят в съотношение 60:40 между осигуряващ и осигурено лице.
Общото събрание на собствениците и сдружението на собствениците по смисъла на КСО са осигурители за лицата, на които изплащат възнаграждения и имат задължение да внасят дължимите осигурителни вноски. Информация за размера на дължимите осигурителни вноски може да получите на адрес: infocenter@nra.bg или на телефон: 070018700.
На основание чл. 3, ал. 1, т. 7 от Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ), в регистър БУЛСТАТ се вписват осигурители, които не са физически лица.
По втори въпрос:
В случай, че Министерството на труда и социалната политика изрази становище, че чистачът може за работи без трудово правоотношение, следва да имате предвид следното:
Съгласно на чл. 4, ал. 3, т. 5 от КСО, задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт (т. е. за фонд "Пенсии") са лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец. За работещите без трудово правоотношение, които през съответния месец са осигурени на друго основание по КСО, се дължат осигурителни вноски за фонд "Пенсии", независимо от размера на полученото възнаграждение (чл. 4, ал. 3, т. 6 от КСО).
На основание чл. 6, ал. 4 от КСО възнаграждението, върху което се дължат осигурителните вноски за лица, работещи без трудово правоотношение се определя след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Вноските са в размерите определени в чл. 6, ал. 1, т. 1 - 4 от КСО, разпределятмежду осигурители и осигурени лица съгласно чл. 6, ал. 3, изр. 2-ро, т. 7 - 11 от кодекса и се внасят от осигурителя до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението (аргумент чл. 7, ал. 6 от КСО).
За лицата, родени след 31.12.1959 г., които са осигурени във фонд "Пенсии" на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО, се дължат вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (ДЗПО в УПФ) на основание чл. 127, ал. 1 от КСО. Осигурителните вноски за ДЗПО в УПФ се внасят върху доходите, върху които се дължат осигурителни вноски за ДОО и в сроковете по чл. 7 от КСО (аргумент чл. 157, ал. 6 и чл. 158 от КСО).
Съгласно чл. 4, ал. 6 от КСО, лицата, които полагат труд без трудово правоотношение, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание за ДОО.
В ЗЗО не е предвидена разпоредба, аналогична на чл. 4, ал. 6 от КСО, която да освобождава лицата, полагащи труд без трудово правоотношение, от внасянето на задължителни здравноосигурителни вноски. Редът за осигуряване на тези лица е регламентиран в чл. 40, ал. 1, т. 3 от ЗЗО.
На основание чл. 40, ал. 1, т. 3, буква "а" от ЗЗО,за лицата, работещи без трудово правоотношение, които не се осигуряват по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1, 2 и 2а от закона и получават възнаграждение, равно или по-голямо от минималната работна заплата за страната, здравноосигурителните вноски се дължат върху облагаемия доход, след намаляването му с разходите за дейността. Ако лицата са осигурени по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 и 2а от ЗЗО, вноските се дължат върху облагаемия доход, след намаляването му с разходите за дейността, независимо от размера на полученото възнаграждение (аргумент чл. 40, ал. 1, т. 3, буква "б" от ЗЗО).
Здравноосигурителните вноски за тези лица се разпределят в съотношение 60:40 между възложителя и осигурените лица, и се внасят от възложителя до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението (основание чл. 40, ал. 1, т. 3, буква "в" от ЗЗО).
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО, осигурителите имат задължение периодично да представят в Националната агенция за приходите данни с декларация образец №1 и образец №6 по реда определен в Наредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(Наредба №Н-13/2019 г.).
От цитираните разпоредби следва, че в случаите когато изплащатe възнаграждения на лице, работещо без трудово правоотношение, което е пенсионер, осигурителни вноски за ДОО се дължат на основание чл. 4, ал. 3, т. 5 или т. 6 от КСО по желание на лицето и здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 1, т. 3 от ЗЗО. Ако лицето е родено след 31.12.1959 г. и е пожелало да се осигурява за ДОО се дължат и осигурителни вноски за ДЗПО в УПФ на основание чл. 127, ал. 1 от КСО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването не е изложена фактическа обстановка. Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: За чия сметка са задължителните осигурителни вноски, които се дължат върху изплатените възнаграждения на избраните управител, контрольор, касиер и членове на управителния и контролния съвет на етажната собственост по Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС)?
Въпрос 2: Следва ли етажната собственост да внася осигурителни вноски върху изплатените възнаграждения на чистач, работещ без трудово правоотношение, който е пенсионер?
Въпросът, касаещ правното основание чистачът да работи по граждански договор, е препратен по компетентност в Министерството на труда и социалната политика.
По първи въпрос
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗУЕС, общото събрание избира и освобождава членовете на управителния съвет (управителя) и контролния съвет (контрольора), както и касиера.
На основание чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО, лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, са задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица, тоест за четирите фонда на държавното обществено осигуряване - фонд "Пенсии", фонд "Общо заболяване и майчинство", фонд "Трудова злополука и професионална болест" и фонд "Безработица".
Месечните осигурителни вноски за тези лица се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии, съгласно приложение от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО), а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (чл. 6, ал. 3, изр. първо от КСО).
Съгласно забележка №4 от Приложение №1А към чл. 9, т. 2, буква "а" от ЗБДОО за 2023 г., минималният осигурителен доход не се прилага за избраните управител, контрольор, касиер и членовете на управителния и контролния съвет на етажната собственост по ЗУЕС.
Доколкото дейността по управление на етажната собственост попада в сектор "Операции с недвижими имоти" - раздел 68, клас "Даване под наем и експлоатация на собствени недвижими имоти" с код 68.20 от Класификатора на икономическите дейности (КИД-2008), осигурителната вноска за фонд "Трудова злополука и професионална болест" (фонд "ТЗПБ") от 1 август до 31 декември 2023 г. е в размер на 1,1 на сто, съгласно Приложение №2А към чл. 14, т. 2 от ЗБДОО за 2023 г.
Осигурителните вноски, които се внасят във фондовете на държавното обществено осигуряване (ДОО) за лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, се разпределят между осигурители и осигурени лица по реда, определен в чл. 6, ал. 3, изр. второ от КСО.
На основание чл. 7, ал. 1 от КСО, осигурителните вноски за ДОО за лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
За лицата, родени след 31 декември 1959 г., които са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" на ДОО, с изключение на тези, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО, се дължат осигурителни вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (ДЗПО в УПФ) на основание чл. 127, ал. 1 от КСО.
Осигурителните вноски за ДЗПО в УПФ се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за ДОО, в сроковете по чл. 7 от КСО и се разпределят между осигурители и осигурени лица по реда на чл. 157, ал. 3 от КСО (основание чл. 157, ал. 6 и чл. 158 от КСО).
На основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО, здравноосигурителните вноски за лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, се определят върху доходите, върху които се дължат вноски за ДОО, и се внасят в сроковете по чл. 7 от КСО. Вноските се внасят от работодателя или ведомството и се разпределят в съотношение 60:40 между осигуряващ и осигурено лице.
Общото събрание на собствениците и сдружението на собствениците по смисъла на КСО са осигурители за лицата, на които изплащат възнаграждения, и имат задължение да внасят дължимите осигурителни вноски.
На основание чл. 3, ал. 1, т. 7 от Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ), в регистър БУЛСТАТ се вписват осигурители, които не са физически лица.
Информация за размера на дължимите осигурителни вноски може да бъде получена на адрес: infocenter@nra.bg или на телефон: 070018700.
Извод: Задължителните осигурителни и здравноосигурителни вноски върху възнагражденията на избраните управител, контрольор, касиер и членовете на управителния и контролния съвет на етажната собственост по ЗУЕС се дължат за съответните фондове на ДОО и за здравно осигуряване, разпределят се между осигурител и осигурено лице по реда на чл. 6, ал. 3 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО, и се внасят от общото събрание на собствениците или сдружението на собствениците като осигурители до 25-о число на следващия месец.
По втори въпрос
В случай че Министерството на труда и социалната политика изрази становище, че чистачът може да работи без трудово правоотношение, следва да се има предвид следното:
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 5 от КСО, задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт (тоест за фонд "Пенсии") са лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец.
За работещите без трудово правоотношение, които през съответния месец са осигурени на друго основание по КСО, се дължат осигурителни вноски за фонд "Пенсии", независимо от размера на полученото възнаграждение (чл. 4, ал. 3, т. 6 от КСО).
На основание чл. 6, ал. 4 от КСО, възнаграждението, върху което се дължат осигурителните вноски за лица, работещи без трудово правоотношение, се определя след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Вноските са в размерите, определени в чл. 6, ал. 1, т. 1 - 4 от КСО, разпределят се между осигурители и осигурени лица съгласно чл. 6, ал. 3, изр. второ, т. 7 - 11 от кодекса и се внасят от осигурителя до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението (аргумент чл. 7, ал. 6 от КСО).
За лицата, родени след 31.12.1959 г., които са осигурени във фонд "Пенсии" на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО, се дължат вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (ДЗПО в УПФ) на основание чл. 127, ал. 1 от КСО. Осигурителните вноски за ДЗПО в УПФ се внасят върху доходите, върху които се дължат осигурителни вноски за ДОО, и в сроковете по чл. 7 от КСО (аргумент чл. 157, ал. 6 и чл. 158 от КСО).
Съгласно чл. 4, ал. 6 от КСО, лицата, които полагат труд без трудово правоотношение, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание за ДОО.
В ЗЗО не е предвидена разпоредба, аналогична на чл. 4, ал. 6 от КСО, която да освобождава лицата, полагащи труд без трудово правоотношение, от внасянето на задължителни здравноосигурителни вноски. Редът за осигуряване на тези лица е регламентиран в чл. 40, ал. 1, т. 3 от ЗЗО.
На основание чл. 40, ал. 1, т. 3, буква "а" от ЗЗО, за лицата, работещи без трудово правоотношение, които не се осигуряват по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1, 2 и 2а от закона и получават възнаграждение, равно или по-голямо от минималната работна заплата за страната, здравноосигурителните вноски се дължат върху облагаемия доход, след намаляването му с разходите за дейността.
Ако лицата са осигурени по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 и 2а от ЗЗО, вноските се дължат върху облагаемия доход, след намаляването му с разходите за дейността, независимо от размера на полученото възнаграждение.
Извод: За чистач, работещ без трудово правоотношение, който е пенсионер, осигуряването за ДОО е по негово желание съгласно чл. 4, ал. 6 от КСО, но задължението за здравноосигурителни вноски по чл. 40, ал. 1, т. 3 от ЗЗО не е отменено; при наличие на възнаграждение по граждански договор се дължат здравноосигурителни вноски върху облагаемия доход след приспадане на разходите за дейността, при условията на чл. 40, ал. 1, т. 3, буква "а" от ЗЗО.
