Изх. №54-2210-3005/16.12.2025 г.
ЗДДФЛ - чл. 73
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... е постъпило с вх. №54-2210-3005/07.11.2025 г. Ваше писмено запитване относно прилагане на разпоредбите на Закона данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
Органи по приходите са установили за 2024 г. несъответствие между данните в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ за изплатен доход на ХХХ с ЕГНХХХ и декларирания от лицето в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от с.з. Размерът на декларирания доход е .... лв. и същият е вписани в приложение №3 на ГДД с код 306 "доходи от упражняване на свободна професия, извън тази по код 3061", с 25 на сто нормативно признати разходи. В справката по чл. 73 от ЗДДФЛ за 2024 г. изплатеният доход е посочен също с код 306, но е в размер на ...... лв.
ХХХХХХ се е явил в офис "...." в хода на извършвана проверка по установяване на факти и обстоятелства (ПУФО) с №-............./17.11.2025 г във връзка с корекция на данъчна декларация.
Установява се, че физическото лице е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), поради което същото, за целите на изчисляване на данъка върху общата годишна данъчна основа в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, не включва начисления от него ДДС върху възнагражденията си за упражняване на свободна професия и по извънтрудови правоотношения - дейности по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Тоест разликата между декларираните от Ц и посочените от платците суми представлява начисления ДДС, като е констатирано, че това несъответствие е налице по отношение на последните пет години.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли да се приспада ДДС при изчисляване на данъка върху общата годишна данъчна основа в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По същество въпросът се свежда до това дали регистрирано по ЗДДС физическо лице следва да декларира в приложение №3 на ГДД придобития доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, като включва към полученото възнаграждение и сумата на начисления върху него ДДС, с други думи явява ли се ДДС доход.
ЗДДФЛ си служи с понятието "доход", но легална дефиниция на това понятие липсва. В общоупотребимия смисъл под "доход" се разбира материално благо, придобито от едно лице, което води до увеличаване на неговото имущество. По смисъла на ЗДДФЛ това благо представлява пари или е оценимо в пари по определени законови критерии и е придобито в рамките на определен период от време (календарна година).
В конкретния случай, върху полученото възнаграждение по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, е начислен ДДС от задълженото лице, защото е налице облагаема доставка на услуга. Стойността на възнаграждението за извършената услуга е данъчната основа, върху която е начислен ДДС съгласно чл. 26 от с.з.
ДДС по облагаема доставка (сделка) се отразява при доставчика чрез разчетна сметка и данъкът е изискуем от издалото фактурата лице на основание чл. 85 от ЗДДС. От тази гледна точка начисленият ДДС по доставката не може да формира при доставчика доход, облагаем с пряк данък по ЗДДФЛ. Този извод е относим и за случаите, при които получателят на услугата отчита като разход платеното възнаграждение ведно с начисления върху него ДДС, защото последният при него е невъзстановим, поради липса на регистрация по ЗДДС, респ. липса на основание за право на ползване на данъчен кредит.
С други думи ДДС като косвен данък не е елемент на дохода, съответно не подлежи на облагане и деклариране по реда на ЗДДФЛ. Това означава, че изискуемият и дължим ДДС не представлява "придобит доход" за физическото лице и не участва при определянето на облагаемия доход и годишната данъчна основа в приложение №3 на ГДД за съответната година.
Предвид горното, евентуално допусната грешка в данните, посочени от предприятието-платец в подадената справка по чл. 73 от ЗДДФЛ, е факт, който подлежи на установяване със способите и средствата на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и съобразно правомощията на органа по приходите в хода на ПУФО.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка е следната:
Органи по приходите са установили за 2024 г. несъответствие между данните в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ за изплатен доход на ХХХ с ЕГН ХХХ и декларирания от лицето в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ. Размерът на декларирания доход е .... лв. и е вписан в приложение №3 на ГДД с код 306 "доходи от упражняване на свободна професия, извън тази по код 3061", с 25 на сто нормативно признати разходи. В справката по чл. 73 от ЗДДФЛ за 2024 г. изплатеният доход е посочен също с код 306, но в размер на ...... лв.
ХХХХХХ се е явил в офис "...." в хода на извършвана проверка по установяване на факти и обстоятелства (ПУФО) с № ............./17.11.2025 г. във връзка с корекция на данъчна декларация. Установява се, че физическото лице е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), поради което за целите на изчисляване на данъка върху общата годишна данъчна основа в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ не включва начисления от него ДДС върху възнагражденията си за упражняване на свободна професия и по извънтрудови правоотношения - дейности по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Тоест разликата между декларираните от лицето и посочените от платците суми представлява начисления ДДС, като е констатирано, че това несъответствие е налице по отношение на последните пет години.
Въпрос: Следва ли да се приспада ДДС при изчисляване на данъка върху общата годишна данъчна основа в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:
По същество въпросът се свежда до това дали регистрирано по ЗДДС физическо лице следва да декларира в приложение №3 на ГДД придобития доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, като включва към полученото възнаграждение и сумата на начисления върху него ДДС, тоест дали ДДС се явява доход.
ЗДДФЛ си служи с понятието "доход", но легална дефиниция на това понятие липсва. В общоупотребимия смисъл под "доход" се разбира материално благо, придобито от едно лице, което води до увеличаване на неговото имущество. По смисъла на ЗДДФЛ това благо представлява пари или е оценимо в пари по определени законови критерии и е придобито в рамките на определен период от време (календарна година.
В конкретния случай, върху полученото възнаграждение по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е начислен ДДС от задълженото лице, защото е налице облагаема доставка на услуга. Стойността на възнаграждението за извършената услуга е данъчната основа, върху която е начислен ДДС съгласно чл. 26 от ЗДДС. ДДС по облагаема доставка (сделка) се отразява при доставчика чрез разчетна сметка и данъкът е изискуем от издалото фактурата лице на основание чл. 85 от ЗДДС.
От тази гледна точка начисленият ДДС по доставката не може да формира при доставчика доход, облагаем с пряк данък по ЗДДФЛ. Този извод е относим и за случаите, при които получателят на услугата отчита като разход платеното възнаграждение ведно с начисления върху него ДДС, защото последният при него е невъзстановим, поради липса на регистрация по ЗДДС, респективно липса на основание за право на ползване на данъчен кредит.
С други думи, ДДС като косвен данък не е елемент на дохода, съответно не подлежи на облагане и деклариране по реда на ЗДДФЛ. Това означава, че изискуемият и дължим ДДС не представлява "придобит доход" за физическото лице и не участва при определянето на облагаемия доход и годишната данъчна основа в приложение №3 на ГДД за съответната година.
Предвид горното, евентуално допусната грешка в данните, посочени от предприятието-платец в подадената справка по чл. 73 от ЗДДФЛ, е факт, който подлежи на установяване със способите и средствата на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и съобразно правомощията на органа по приходите в хода на ПУФО.
Извод: При изчисляване на данъка върху общата годишна данъчна основа в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ регистрирано по ЗДДС физическо лице не включва начисления ДДС към възнагражденията по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, тъй като този ДДС не представлява придобит доход и не подлежи на облагане и деклариране по реда на ЗДДФЛ; евентуални грешки в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ се установяват по реда на ДОПК в хода на ПУФО.
