Изх. № М-16-А-130
Дата: 14. 04. 2022 год.
ПЗР на Закона за държавния бюджет за 2022 г, § 1, ал. 7;
ПЗР на ЗКПО- в сила от 1.01.2022 г, § 2;
НЕВДПОВ, чл. 2, ал. 3.
ОТНОСНО: прилагане на осигурителното законодателство при предоставяне на ваучери за храна по чл. 209, ал. 1 отЗакона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на НАП е постъпило Ваше писмено запитване с вх. №М-26-А-130/24.03.2022 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е предоставило през месец януари и февруари 2022 г. ваучери за храна на свои служители, заети по проект за временна заетост, на стойност 100 лв. месечно. Горницата над 80 лв. е включена в месечния осигурителен доход на служителите и са начислени и внесени дължимите осигурителни вноски.
Във връзка с промяна на необлагаемия месечен размер на ваучерите за храна за 2022 г. задавате следните въпроси:
- От кога влиза в сила промяната?
- За посочените месеци следва ли да се направи корекция в месечния осигурителен доход на служителите?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
С § 1 на преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ЗДБРБ за 2022 г., ДВ бр. 18/04.03.2022 г.) се въвеждат временни, само за 2022 г., допълнителни облекчения и възможности за ползване на ваучерите за храна по чл. 209, ал. 1 от ЗКПО.
На основание § 1, ал. 7 от ПЗР на ЗДБРБ освободени са от облагане с данък върху разходите социалните разходи за 2022 г. по чл. 204, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗКПО в размер до 200 лв. месечно, предоставени под формата на ваучери за храна на всяко наето лице при условията на чл. 209, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО.
В тази връзка и предвид това, че ЗДБРБ за 2022 г. влиза в сила от 1 януари 2022 г., е предвидена и преходна норма (§ 2 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение на Закона за корпоративното подоходно облагане (ДВ, бр. 17 от 2022 г., в сила от 1.01.2022 г.), с която се урежда възможността за предоставяне на допълнителни ваучери за храна за всеки от месеците, за които такива вече са предоставени, до достигането на 200 лв. месечно на наето лице. Едновременно с това, със същата разпоредба се предвижда през 2022 г. ваучерите за храна по чл. 209, ал. 1 да могат да се предоставят на всяко наето лице и в следващ месец от 2022 г., като не се облагат с данък върху разходите, когато общият размер на предоставените ваучери за храна през съответния месец е до законово установения необлагаем размер за всеки от месеците, за които се отнасят предоставените ваучери, за всяко наето лице.
Предвид горецитираните разпоредби размерът, до който ваучерите за храна ще се считат за необлагаеми за 2022 г., е до 200 лв. месечно на наето лице, считано от 1 януари 2022 г.
Съгласно чл. 2, ал. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) осигурителни вноски не се изчисляват и внасят върху средствата, предоставени под формата на ваучери за храна на работници и служители, включително на лицата, работещи по договори за управление, при условията на чл. 209, ал. 1 от ЗКПО.Когато средствата за сметка на социалните разходи са предоставени под формата на ваучери за храна, стойността им е до 200 лв. месечно и са изпълнени условията на чл. 209, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО, те ще попаднат в хипотезата на чл. 2, ал. 3 от НЕВДПОВ и върху тях не се дължат осигурителни вноски. В тази хипотеза е разглежданият случай. За януари и февруари 2022 г. с горницата над 80 лв. следва да се коригират в намаление месечният осигурителен доход на служителите и данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от Кодекса за социално осигуряване, подадени по реда, определен в Наредба №Н-13 от 17 Декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (аргумент чл. 5, ал. 6 от КСО).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е посочено, че дружеството е предоставило през месец януари и февруари 2022 г. ваучери за храна на свои служители, заети по проект за временна заетост, на стойност 100 лв. месечно. Горницата над 80 лв. е включена в месечния осигурителен доход на служителите и са начислени и внесени дължимите осигурителни вноски.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: От кога влиза в сила промяната?
Въпрос: За посочените месеци следва ли да се направи корекция в месечния осигурителен доход на служителите?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изложено следното становище.
Съгласно § 1 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ДВ, бр. 18 от 04.03.2022 г.) се въвеждат временни, само за 2022 г., допълнителни облекчения и възможности за ползване на ваучерите за храна по чл. 209, ал. 1 от ЗКПО.
На основание § 1, ал. 7 от преходните и заключителни разпоредби на ЗДБРБ за 2022 г. са освободени от облагане с данък върху разходите социалните разходи за 2022 г. по чл. 204, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗКПО в размер до 200 лв. месечно, предоставени под формата на ваучери за храна на всяко наето лице при условията на чл. 209, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО.
С оглед на това, че ЗДБРБ за 2022 г. влиза в сила от 1 януари 2022 г., с § 2 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение на Закона за корпоративното подоходно облагане (ДВ, бр. 17 от 2022 г., в сила от 1.01.2022 г.) е уредена възможността за предоставяне на допълнителни ваучери за храна за всеки от месеците, за които такива вече са предоставени, до достигането на 200 лв. месечно на наето лице.
Със същата разпоредба е предвидено, че през 2022 г. ваучерите за храна по чл. 209, ал. 1 от ЗКПО могат да се предоставят на всяко наето лице и в следващ месец от 2022 г., като не се облагат с данък върху разходите, когато общият размер на предоставените ваучери за храна през съответния месец е до законово установения необлагаем размер за всеки от месеците, за които се отнасят предоставените ваучери, за всяко наето лице.
Предвид цитираните разпоредби размерът, до който ваучерите за храна се считат за необлагаеми за 2022 г., е до 200 лв. месечно на наето лице, считано от 1 януари 2022 г.
Извод: Промяната в необлагаемия размер на ваучерите за храна до 200 лв. месечно на наето лице се прилага за 2022 г., считано от 1 януари 2022 г.
Съгласно чл. 2, ал. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се правят осигурителни вноски, осигурителни вноски не се изчисляват и внасят върху средствата, предоставени под формата на ваучери за храна на работници и служители, включително на лицата, работещи по договори за управление, при условията на чл. 209, ал. 1 от ЗКПО.
Когато средствата за сметка на социалните разходи са предоставени под формата на ваучери за храна, стойността им е до 200 лв. месечно и са изпълнени условията на чл. 209, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО, те попадат в хипотезата на чл. 2, ал. 3 от наредбата и върху тях не се дължат осигурителни вноски. В тази хипотеза попада и разглежданият случай.
За януари и февруари 2022 г. с горницата над 80 лв. следва да се коригират в намаление месечният осигурителен доход на служителите и данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от Кодекса за социално осигуряване, подадени по реда, определен в Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, на основание чл. 5, ал. 6 от КСО.
Извод: За месеците януари и февруари 2022 г. следва да се намали месечният осигурителен доход на служителите с включената горница над 80 лв. от ваучерите за храна и да се коригират подадените данни по чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от КСО по реда на Наредба № Н-13, тъй като върху ваучери за храна до 200 лв. месечно при изпълнение на условията на чл. 209, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО не се дължат осигурителни вноски.
