ОТНОСНО:Данъчно третиране на договор за извършена услуга по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)и Закона за счетоводството (ЗСч)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....постъпи запитване с вх. № 96-00-12/25.01.2023 г. относно прилагане на ЗСч и ЗКПО.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Съгласно сключен между дружеството и физическо лице (клиент) договор за услуги, дружеството срещу възнаграждение от клиента ще организира заплащане на неговите (на клиента) местни данъци, сметките за електричество, вода, вноските по Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС) за имот, собственост на клиента. За целта клиентът превежда по банкова сметка на дружеството сума, равна на неговите данъци, сметките за електричество, вода, вноски по ЗУЕС и сума, равна на възнаграждението на дружеството за услугата като в платежното изрично указва, каква част от сумата по банковия превод е за негови разходи и каква за възнаграждение на дружеството .
Поставяте въпрос:
Представляват ли приход за дружеството сумата пари, изпратена от неговия клиент, за заплащане на данъците, разходите за електричество и вода и вноските по ЗУЕС, дължими от същия клиент?
По прилагане на ЗКПОи ЗСч:
Компетентностите на Националната агенция за приходите (НАП) са ограничени в рамките на изразяване на становища, които засягат норми от данъчните и осигурителните закони.
Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите има правата и задълженията, определени с Устройствения правилник на министерството да разяснява прилагането на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
В запитването сте поставили въпрос, който не е относим към прилагането на данъчен закон. Същият е свързан с правилата за счетоводна отчетност на предприятието, които са регламентирани със ЗСч.
От Дирекция "Данъчна политика" има изразено становище изх. № 24-00-337 от 16.12.2015 г. по сходен казус, който е относим и на база същото, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 16, ал. 1, т. 2 и т. 9 от счетоводния закон, ръководителят на предприятието организира текущото счетоводно отчитане в съответствие с разпоредбите на този закон и определя реда и движението на счетоводните документи от момента на тяхното създаване или получаване в предприятието до момента на унищожаването или предаването им съгласно този закон.
Един от основните счетоводни принципи, въз основа на който се изготвят и представят финансовите отчети, е съпоставимост между приходите и разходите. Приходът, свързан със сделката за извършване на услуги, се признава в зависимост от етапа на завършеност на сделката към датата на съставянето на счетоводния баланс. Текущите и авансовите плащания от клиентите не са приход, ако не са налице критериите за признаване на прихода от извършената услуга.
Приходите, които формират счетоводния финансов резултат на дружеството, са таксите, които се плащат за извършваните услуги за изплащането на режийните разходи по имота.
Събраните суми, които се изразходват за покриване на различни разноски във връзка с управлението и поддръжката, са чужди средства и не представляват приход за дружеството при заплащането им, нито разход за предприятието, когато се разплаща с доставчиците на ел. енергия и вода, поддръжка на асансьор, ремонти, обновяване и други.
Във връзка с данъчното облагане е важно счетоводният финансов резултат (по смисъла на § 1, т. 16 от допълнителните разпоредби на ЗКПО), а след това и данъчният финансов резултат (чл. 18 от ЗКПО) на дружеството да бъдат определени правилно.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Съгласно сключен между дружеството и физическо лице (клиент) договор за услуги, дружеството срещу възнаграждение от клиента ще организира заплащане на неговите местни данъци, сметките за електричество, вода и вноските по Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС) за имот, собственост на клиента.
За целта клиентът превежда по банкова сметка на дружеството сума, равна на неговите данъци, сметките за електричество, вода, вноски по ЗУЕС и сума, равна на възнаграждението на дружеството за услугата, като в платежното изрично указва каква част от сумата по банковия превод е за негови разходи и каква - за възнаграждение на дружеството.
Въпрос: Представляват ли приход за дружеството сумата пари, изпратена от неговия клиент, за заплащане на данъците, разходите за електричество и вода и вноските по ЗУЕС, дължими от същия клиент?
Компетентността на Националната агенция за приходите е ограничена до изразяване на становища по норми от данъчните и осигурителните закони. Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите, съгласно Устройствения правилник на министерството, разяснява прилагането на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
Поставеният в запитването въпрос не е относим към прилагането на данъчен закон, а е свързан с правилата за счетоводна отчетност на предприятието, регламентирани със ЗСч.
От Дирекция "Данъчна политика" е изразено становище с изх. № 24-00-337 от 16.12.2015 г. по сходен казус, което е относимо и въз основа на него се изразява следното становище:
Съгласно чл. 16, ал. 1, т. 2 и т. 9 от Закона за счетоводството ръководителят на предприятието:
- организира текущото счетоводно отчитане в съответствие с разпоредбите на този закон;
- определя реда и движението на счетоводните документи от момента на тяхното създаване или получаване в предприятието до момента на унищожаването или предаването им съгласно този закон.
Един от основните счетоводни принципи, въз основа на който се изготвят и представят финансовите отчети, е принципът на съпоставимост между приходите и разходите.
Приходът, свързан със сделката за извършване на услуги, се признава в зависимост от етапа на завършеност на сделката към датата на съставянето на счетоводния баланс. Текущите и авансовите плащания от клиентите не са приход, ако не са налице критериите за признаване на прихода от извършената услуга.
Приходите, които формират счетоводния финансов резултат на дружеството, са таксите, които се плащат за извършваните услуги за изплащането на режийните разходи по имота.
Събраните суми, които се изразходват за покриване на различни разноски във връзка с управлението и поддръжката, са чужди средства и не представляват приход за дружеството при заплащането им, нито разход за предприятието, когато се разплаща с доставчиците на електрическа енергия и вода, поддръжка на асансьор, ремонти, обновяване и други.
Във връзка с данъчното облагане е важно счетоводният финансов резултат по смисъла на § 1, т. 16 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, а след това и данъчният финансов резултат по чл. 18 от ЗКПО на дружеството да бъдат определени правилно.
Извод: Приход за дружеството са само таксите за извършваните услуги, а сумите, превеждани от клиента за неговите данъци, сметки за електричество, вода и вноски по ЗУЕС, представляват чужди средства и не се третират като приход или разход на дружеството.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
