ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-18/20.01.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте родител на две деца при режим на пълно осиновяване. От 30 август 2022 г. децата са настанени в Център за настаняване от семеен тип (ЦНСТ), находящ се в Община ....., с. .......
Не сте ползвала данъчно облекчение през месец юли с приспадане на същото от месечната данъчна основа, съгласно дадената възможност на основание пар. 18, т. 2 от Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г.
В края на годината работодателят Ви е отказал да ползвате чрез него данъчно облекчение с обяснението, че децата не живеят при Вас.
Задавате въпроса: Възможно ли е да ползвате данъчно облекчение за 2022 г. по реда на чл. 22в от ЗДДФЛ, за месеците от януари до август?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 22в от ЗДДФЛ местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава-членка на Европейския съюз, или в друга държава- страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение за деца, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ.
Данъчното облекчение се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава-членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
2. детето не е навършило пълнолетие;
3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Видно от изложеното в запитването, децата са настанени в Център за настаняване от семеен тип в с.......
Центърът е социална услуга от резидентен тип, която предоставя жизнена среда за пълноценното израстване и развитие на деца, лишени от родителска грижа, за които към момента на настаняване са изчерпани възможностите за връщане в биологичното семейство, настаняване при близки и роднини или приемно семейство.
Следователно не е налице едно от задължителните условия, даващи правото на родител да ползва данъчното облекчение, а именно към 31 декември на данъчната година детето да не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Предвид задължението за изчисляване на годишна данъчна основа, работодателят е задължен да изиска от работника/служителя, поискал ползване на данъчно облекчение, да попълни декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и да декларира, че отговаря на условията и същите са налице към 31 декември на годината.
В ЗДДФЛ не е предвидена възможност да се ползва облекчението по чл. 22в за определени месеци.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Посочено е, че сте родител на две деца при режим на пълно осиновяване. От 30 август 2022 г. децата са настанени в Център за настаняване от семеен тип (ЦНСТ), находящ се в Община ..., с. ....... Не сте ползвала данъчно облекчение през месец юли с приспадане на същото от месечната данъчна основа по възможността на основание пар. 18, т. 2 от Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. В края на годината работодателят Ви е отказал да ползвате чрез него данъчно облекчение с обяснението, че децата не живеят при Вас.
Въпрос: Възможно ли е да ползвате данъчно облекчение за 2022 г. по реда на чл. 22в от ЗДДФЛ, за месеците от януари до август?
Съгласно чл. 22в от ЗДДФЛ местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава-членка на Европейския съюз или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение за деца, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ.
Данъчното облекчение се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
- 1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава-членка на Европейския съюз или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- 2. детето не е навършило пълнолетие;
- 3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
От изложеното в запитването е видно, че децата са настанени в Център за настаняване от семеен тип в с. ....... Центърът е социална услуга от резидентен тип, която предоставя жизнена среда за пълноценното израстване и развитие на деца, лишени от родителска грижа, за които към момента на настаняване са изчерпани възможностите за връщане в биологичното семейство, настаняване при близки и роднини или приемно семейство.
Следователно не е налице едно от задължителните условия, даващи право на родител да ползва данъчното облекчение, а именно към 31 декември на данъчната година детето да не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Предвид задължението за изчисляване на годишна данъчна основа, работодателят е длъжен да изиска от работника/служителя, поискал ползване на данъчно облекчение, да попълни декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и да декларира, че отговаря на условията и че същите са налице към 31 декември на годината.
В ЗДДФЛ не е предвидена възможност да се ползва облекчението по чл. 22в за определени месеци.
Извод: Не може да ползвате данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2022 г., включително за месеците от януари до август, тъй като към 31 декември 2022 г. децата са настанени в социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка и не е изпълнено едно от задължителните условия за ползване на облекчението, а законът не допуска ползването му само за част от годината.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
