Облагане с окончателен данък по ЗДДФЛ на авторски и лицензионни възнаграждения на чуждестранни физически лица

Съгласно изложеното в запитването "ХХХ" ООД се занимава с разпространяване и популяризиране на музика на млади изпълнители в международни платформи за музика, а също така издава и разпространява музиката на аудио носители (грамофонни плочии и CD). Обикновено дружеството извършва плащанията на авторските права по фактури за музика и текст, след като е сключен договор, като удържа процент от печалбата като комисионна. До момента контрагентите са били физически лица от Европейския съюз (ЕС) с регистриран VAT за целите на ДДС или лица извън ЕС, регистрирани като свободни професии, които са издавали фактури. "ХХХ" ООД има сключени няколко договора с лица от ЕС, които нямат регистрация за целите на ДДС, както и с лица от трети страни, които нямат регистрация като свобадна професия в държавите си по местоживеене.

Във връзка с изложеното отправяте следния въпрос:

Какви данъци трябва да удържате на лицата и какъв документ да представите за удържания данък, имайки предвид че услугата (музиката) е във виртуалното пространство?

С оглед на гореизложеното и предвид твърде общата и непълна информация, която излагате в запитването, без да прилагате сключени договори с лицата, изразявам принципно становище по приложение на материалния данъчен закон.

Квалифицирането на едно физическо лице като местно или като чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения. Това е така, тъй като на основание чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, докаточуждестранните физически лица са носители на задължението само за данъци за придобити доходи от източници в Република България.

В конкретния случай изрично е посочено, че физическите лица са чуждестранни по смисъла на ЗДДФЛ, което означева, че същите са данъчно задължени само за доходи, придобити от източници в Република България (чл. 7 от ЗДДФЛ).

В запитването Ви ясно е отбелязано, че музиката и песните които са създадени от тези физически лица се разпространяват чрез международни платформи за музика. В тази връзка следва да имате предвид, че в общия случай, по силата на чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ, доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в страната. Съответно доходите от труд, който е положен извън територията на Република България, или от услуги, които са извършени извън територията на Република България, не са от източник в страната и не се облагат по реда на ЗДДФЛ, когато са начислени/платени в полза на чуждестранни физически лица. Изключение от това правило е предвидено за доходите, попадащи в обхвата на чл. 8, ал. 6 от ЗДДФЛ, като в т. 7 от разпоредбата са посочени авторските и лицензионните възнаграждения. Тези доходи са от източник в Република България, когато са начислени/изплатени от местни лица, независимо от мястото на извършване на услугата.

Предвид цитираните разпоредби, доходите на чуждестранните физически лица в описания от Вас случай ще подлежат на облагане по реда на ЗДДФЛ само в хипотезата, когато начисленото/платеното възнаграждение за разпространението и популяризирането на музикалните произведения (както чрез платформите, така и за издаването на грамофонни плочи и CD), може да се определи като "авторско или лицензионно възнаграждение". По смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ "авторски и лицензионни възнаграждения" са тези по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Съгласно § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО "Авторски и лицензионни възнаграждения" са плащанията от всякакъв вид, получени за: използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер; на всеки патент, топологии на интегралните схеми, марка, промишлен дизайн или полезен модел, план, секретна формула или процес или за използване на или за правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване, или за информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит. Не се смятат за авторски и лицензионни възнаграждения плащанията за придобиване на право на ползване на софтуер, в който е инкорпорирано само копие от съответната програма, в случай, че не се предоставят правата по копиране, размножаване, разпространяване, видоизменяне, публично представяне или други форми на търговско използване. "Промишлено, търговско или научно оборудване" са всички движими вещи, включително транспортни средства, съоръжения, средства за производство, средства за оказване на услуги и други, които предприятието използва в стопанската си дейност.

На основание чл. 37, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ авторските и лицензионни възнаграждения, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица от източник в България, се облагат с окончателен данък, когато не са реализирани чрез определена база в страната. Съгласно чл. 37, ал. 2 и чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ ставката на окончателния данък е 10 на сто, като същият се определя върху брутната сума на начислените/изплатените доходи. Предвид разпоредбата на чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ окончателният данък за доходите по чл. 37, ал. 1, т. 6 от същия закон се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода.

Следва да имате предвид, че на основание чл. 73а, ал. 1 от ЗДДФЛ, предприятията - платци на доходи предоставят на НАП информация за доходите по чл. 37, ал. 1, т. 6 (авторски или лицензионни възнаграждения), начислени и/или изплатени в полза на физически лица, местни на друга държава - членка на ЕС. Информацията се предоставя веднъж годишно с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, подавана за четвъртото тримесечие на годината. В този смисъл, ако физическите лица са местни на държави членки на ЕС и получените от тях доходи се определят като "авторски или лицензионни възнаграждения", е необходимо да се предостави информация по реда на чл. 73а, ал. 1 от ЗДДФЛ, като данните за съответната година се попълват в приложение №3 към декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и се предоставят в НАП до 31 януари на следващата година. На основание чл. 73а, ал. 4 от ЗДДФЛ в справката по чл. 73, ал. 1 от същия закон не се включват доходите, изплатени на физически лица, местни на друга държава - членка на ЕС, за които се предоставя информация по реда на чл. 73а, ал. 1 от ЗДДФЛ. При това положение в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ следва да се попълват данни само за авторските и лицензионни възнаграждения на лицето, което не е местно на държава - членка на ЕС. Същите се посочват в справката с код 806.

Във връзка с описаното по-горе данъчно третиране на доходите от авторски и лицензионни възнаграждения на чуждестранни физически лица, следва да имате предвид и това, че на основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, с предимство се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.

За удържания в България данък, при декларирането на дохода си от авторски и лицензионни възнаграждения в страната, на която е местно, чуждестранното физическо лице следва да приложи съответните методи за избягване на двойното данъчно облагане, предвидени в приложимата за него Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО). При необходимост чуждестранното физическо лице може да получи удостоверение за платен данък, следвайки разпоредбите на чл. 58, ал.1 от ЗДДФЛ.

Отделно от горното Ви информирам, че Вие в качеството на управител на "ХУZ" ЕООД с ЕИК, чийто предмет на дейност е счетоводни и одиторски дейности и данъчни консултации, следва да представяте доказателства за представителната Ви власт, когато отправяте запитвания от името на Вашите клиенти (каквото в случая се явява "XXX" ООД). Също така Ви уведомявам, че доколкото отправяте запитването в качеството на консултант (адвокат, счетоводител, адвокатско дружество, счетоводна къща, консултантска компания или други подобни), е необходимо да имате предвид, че в бъдеще, за да получите отговор на интересуващите Ви въпроси, следва:

- да посочите, че отправяте запитването в качеството си на консултант,

- да идентифицирате задълженото лице, с чиито права и задължения е свързано запитването Ви,

- да изложите относимите факти и обстоятелства, с които са свързани въпросите Ви, и

- да опишете в запитването проучената от Вас съществуваща практика (административна и съдебна) и да изразите собствено мотивирано становище по поставените въпроси.

При условие че не представите исканата информация, отговор няма да бъде предоставен, като заинтересованото задължено лице, може да направи запитването самостоятелно.

Извън горепосочения ред за предоставяне на отговор на запитвания от консултанти, можете да се обърнете към национално представената си организация с оглед поставянето на принципен въпрос.