НАП: Облагане с данък върху разходите на доброволно здравно осигуряване като социален разход в натура при отказ на управител

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

"А." ЕООД е местно юридическо лице, което като работодател планира да предостави социална придобивка под формата на допълнително здравно осигуряване на всички свои служители. Управителят на дружеството има сключен договор за управление и контрол. Той получава същата придобивка от друго дружество, в което работи по трудов договор, поради което не желае да му бъде предоставена такава и от "А." ЕООД.

Въпрос: Спазен ли е принципът за общодостъпност на социалната придобивка, в случай че управителят на дружеството не желае да му бъде предоставено допълнително здравно осигуряване и се откаже с писмена декларация от това си право?

По поставения въпрос се прилага следната нормативна уредба и се прави следният правен анализ:

Съгласно чл. 204, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗКПО с данък върху разходите се облагат документално обоснованите социални разходи, предоставени в натура за вноски (премии) за допълнително доброволно осигуряване, за доброволно здравно осигуряване и за застраховки "Живот" на работници, служители и лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица).

Съгласно §1, т. 54 от ДР на ЗКПО "доброволно здравно осигуряване" е това по смисъла на §1, т. 13 от ДР на ЗДДФЛ, където е посочено, че това е осигуряването по глава трета от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), както и дейността по доброволно здравно застраховане, осъществявана съгласно законодателството на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (СЕИП), от институция, която извършва дейност по доброволно (допълнително) здравно застраховане.

Съгласно чл. 82, ал. 1 от ЗЗО (намиращ се в глава трета от ЗЗО) доброволното здравно осигуряване се извършва въз основа на договор за медицинска застраховка по смисъла на глава четиридесета, раздел IV от Кодекса за застраховането (КЗ). Съгласно чл. 82, ал. 2 и 3 от ЗЗО не са доброволно здравно осигуряване договорите за медицинска застраховка, сключени по повод на пътувания извън територията на Република България. Не се смята за доброволно здравно осигуряване и дейността на изпълнители на медицинска помощ по договори с физически и юридически лица за извършване на медицински услуги, когато те са с определен вид, обем и цени.

Договорите за медицинска застраховка се сключват между застрахователите и застрахованите лица.

Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗЗО дейност по доброволно здравно осигуряване може да осъществяват застрахователните акционерни дружества, лицензирани по видовете застраховки по т. 2 или по т. 1 и 2 от раздел II, буква "А" на приложение № 1 към КЗ. Застраховки по т. 1 и 2 от раздел II, буква "А" на приложение № 1 към КЗ са злополука (включително трудова злополука и професионални заболявания) и заболяване.

Доколкото от писменото запитване не става ясно какъв е застрахователният продукт, за целите на настоящия отговор се приема, че той попада в определението за доброволно здравно осигуряване.

Съгласно §1, т. 34 от ДР на ЗКПО "социални разходи, предоставени в натура" са отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда (КТ) и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от КТ или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.

От това определение се извеждат критериите, които трябва да са изпълнени едновременно, за да бъдат квалифицирани дадени разходи като социални разходи в натура. За да се счита за достъпна дадена социална придобивка, тя трябва да е на разположение на всички наети лица (работници, служители и лицата, наети по договор за управление и контрол), т.е. да може да се ползва по право от всички тях.

Ако социалните придобивки са предоставени по ред и начин, определени с чл. 293 от КТ или от ръководството на предприятието, и на всички наети лица се даде право да ги получават, но някой от тях се откаже от това си право, не се нарушава изискването за общодостъпност на социалната придобивка. Редът за отказ от социалната придобивка и съответният документ за удостоверяване на това обстоятелство следва да бъдат определени от ръководството на предприятието или с решение на общото събрание на работниците и служителите.

Отбелязва се, че когато наетите лица имат различни потребности и интереси, може да им се предостави възможност за избор между алтернативни социални придобивки с една и съща стойност, което също не противоречи на изискванията на §1, т. 34 от ДР на ЗКПО.

При условие че дружеството работодател сключи договор за здравна (медицинска) застраховка на работниците и служителите ("Договор за медицинска застраховка" съобразно чл. 427 от КЗ) и същевременно са изпълнени изискванията за общодостъпност и за ред и начин на предоставяне, постановени в §1, т. 34 от ДР на ЗКПО, тези разходи могат да се квалифицират като социални разходи, предоставени в натура, по смисъла на ЗКПО.

На основание чл. 204, ал. 1, т. 2 от ЗКПО тези документално обосновани разходи се облагат с данък върху разходите. По силата на чл. 206 от ЗКПО разходът и данъкът върху него се признават за данъчни цели в годината на начисляването и не формират данъчна временна разлика по реда на глава осма от закона.

Извод: Принципът за общодостъпност на социалната придобивка не се нарушава, ако допълнителното доброволно здравно осигуряване е предоставено като право на всички наети лица, включително управителя по договор за управление и контрол, но управителят се откаже от това си право с писмена декларация, при условие че редът за отказ и документът за удостоверяването му са определени от ръководството на предприятието или от общото събрание на работниците и служителите, и при спазване на изискванията на §1, т. 34 от ДР на ЗКПО.