НАП: Данъчно третиране по ЗДДС и ЗКПО на цената за задължения към обществото и вноските към Фонд Сигурност на електроенергийната система

Във връзка с писмено запитване, отнасящо се до данъчното третиране на транзакциите, свързани със събирането на "цена за задължение към обществото" от търговците към Фонд "Сигурност на електроенергийната система" (ФСЕС), е изложена следната фактическа обстановка:

Основната дейност на "Е" ЕАД е търговия с електрическа енергия, включително набавяне на първична енергия и нейни деривати. Дружеството притежава лицензия от Комисията за енергийно и водно регулиране (КЕВР) за осъществяване на тази дейност.

Съгласно Закона за енергетиката (ЗЕ) крайните клиенти на пазара на електрическа енергия по свободно договорени цени са задължени да заплащат "цена за задължения към обществото", определяна ежегодно от КЕВР и изчислявана на база потребената електрическа енергия. Въвеждането на този ценови елемент "задължение към обществото" по чл. 30, ал. 1, т. 17 от ЗЕ е в изпълнение на чл. 35 от ЗЕ.

Съгласно чл. 35 от ЗЕ енергийните предприятия имат право да предявят искане за компенсиране на разходи, произтичащи от наложените им задължения към обществото, включително свързани със сигурността на снабдяването, защитата на околната среда, енергийната ефективност и др.

На основание чл. 100, ал. 4 от ЗЕ (в сила до 30.06.2018 г.) всички търговци, включително Дружеството, които сключват сделки по свободно договорени цени с крайни клиенти, присъединени към електроенергийната система, заплащат на "Националната електрическа компания" ЕАД (НЕК), в качеството ѝ на обществен доставчик, определената по чл. 30, ал. 1, т. 17 от ЗЕ "цена за задължения към обществото".

Тази цена търговците на електрическа енергия събират от своите крайни клиенти на свободния пазар, присъединени към електроенергийната система на Република България, и заплащат на НЕК по цена в лева на консумиран от тях MWh по методика, одобрена от КЕВР ("Методика за компенсиране на разходите по чл. 35 от ЗЕ и за разпределение на тези разходи между крайните клиенти, присъединени към електроенергийната система - методика за разпределение на тези разходи по прозрачен начин между всички крайни клиенти"), за което НЕК издава фактура с начислен 20% ДДС.

Със Закон за изменение и допълнение на Закона за енергетиката (ЗИДЗЕ, обн. ДВ, бр. 38 от 08.05.2018 г.) е въведена нова разпоредба на чл. 36д, ал. 1, т. 7 (в сила от 24.07.2018 г.), съгласно която приходите от цената и/или компонентата от цена по чл. 30, ал. 1, т. 17 от ЗЕ постъпват в приход на Фонд "Сигурност на електроенергийната система" (ФСЕС).

Съгласно чл. 36ж, ал. 1 от ЗЕ фактурираните средства от цената и/или компонентата от цена по чл. 30, ал. 1, т. 17 се внасят във фонда от:

• търговец, производител, оператор на организиран борсов пазар и доставчик от последна инстанция, които сключват сделки по свободно договорени цени с крайни клиенти, присъединени към електроенергийната система;
• краен снабдител, който сключва сделки по регулирани цени с крайни клиенти;
• оператор на електропреносната мрежа и операторите на електроразпределителните мрежи за потребената електрическа енергия за технологични разходи.

Средствата се внасят до 20-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, и се признават за текущи разходи за дейността за целите на данъчното облагане съгласно чл. 36ж, ал. 2 от ЗЕ.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Цената, определена в чл. 30, ал. 1, т. 17 от ЗЕ, участва ли в данъчната основа на доставката на електрическа енергия от Дружеството към крайните клиенти и съответно подлежи ли на облагане с данък върху добавената стойност?

Въпрос 2: Транзакцията между Дружеството и ФСЕС попада ли в обхвата на ЗДДС?

Въпрос 3: Какъв документ следва да издаде ФСЕС за превеждане на суми по чл. 36д, ал. 1, т. 7 от Закона за енергетиката, в сила от 24.07.2018 г., във връзка с чл. 30, ал. 1, т. 17 от същия закон, за да бъдат признати тези разходи за данъчни цели?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изразено следното становище:

По първи и втори въпрос

Относно данъчното третиране по ЗДДС на изплащането на премии по силата на ЗЕ на производителите на енергия от възобновяеми енергийни източници и високоефективна комбинирана енергия е изразено становище на заместник изпълнителния директор на НАП в писмо изх. № 91-00-126/06.08.2018 г. по описа на ЦУ на НАП, копие от което е приложено към настоящия отговор.

В раздел V, т. 3 от цитираното писмо се съдържа отговор на първия поставен въпрос, а в раздел VI се съдържа отговорът на втория поставен въпрос.

Извод: Отговорите на въпрос 1 и въпрос 2 се съдържат съответно в раздел V, т. 3 и раздел VI от писмо изх. № 91-00-126/06.08.2018 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, към което се препраща.

По трети въпрос

Данъчното третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) е пряко свързано с прилагането на счетоводното законодателство. Поради това запитването е изпратено за становище до дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.

Изразено е следното становище:

В ДВ, бр. 38 от 08.05.2018 г. и в сила от 01.07.2018 г. са приети промени в ЗЕ. Те предвиждат "цена за задължения към обществото" да не се превежда вече към обществения доставчик на електроенергия, а сумите да се отчисляват към ФСЕС.

Фонд "Сигурност на електроенергийната система" е създаден със ЗЕ. Съгласно чл. 36б от ЗЕ фондът се създава за управление на средствата за покриване на разходите:

• извършени от обществения доставчик, произтичащи от задълженията му по чл. 93а и чл. 94 от ЗЕ, определени с решение на комисията, включително за минали регулаторни периоди;
• за предоставяне на премия на производител по чл. 162а от ЗЕ и производител с обект с обща инсталирана мощност 4 MW и над 4 MW по Закона за енергията от възобновяеми източници, определена с решение на комисията, включително за минали регулаторни периоди.

Съгласно чл. 36б, ал. 3 от ЗЕ фондът е юридическо лице със седалище София.

Средствата на фонда се събират от:

• вноски във фонда в размер 5 на сто, които ежемесечно правят:
  • производителите на електрическа енергия - от приходите от продадената електрическа енергия без ДДС, а за тези, които получават премия по чл. 162а и по Закона за енергията от възобновяеми източници - и от приходите от нея без ДДС;
  • търговците, които внасят електрическа енергия - от приходите от внесената и продадена на пазара в страната електрическа енергия без ДДС;
  • операторът на електропреносната мрежа - от приходите за достъп и пренос на електрическа енергия без ДДС;
  • операторите на газопреносни мрежи - от приходите от достъп и пренос на природен газ без ДДС;
  • операторите на съоръжения за съхранение на природен газ - от приходите от достъп и съхранение на природен газ без ДДС;
• и други източници, подробно описани в чл. 36д от ЗЕ.

Един от източниците на финансиране на фонда са приходите от цената и/или компонентата от цена по чл. 30, ал. 1, т. 17 от ЗЕ, т.е. "цена за задължение към обществото".

Във връзка с горното и съгласно чл. 3, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч) предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване на изискванията за съставянето на документи по същия закон.

Съгласно чл. 36з от ЗЕ вноските по чл. 36е, ал. 1 и средствата по чл. 36б, ал. 1, т. 7 ("цената за задължение към обществото") са публични държавни вземания, които подлежат на принудително изпълнение от публичен изпълнител по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Актът за установяване на вземането се издава от председателя на фонда.

Средствата и операциите на фонда се включват в консолидираната фискална програма като средства и операции на други икономически обособени лица по чл. 13, ал. 4 от Закона за публичните финанси и не са част от държавния бюджет.

(Текстът на становището, предоставен в запитването, е прекъснат след израза "Събраните от фонда средс...". Поради това по-нататъшната част от анализа и евентуалните допълнителни правни изводи на дирекция "Данъчна политика" не са налични в предоставения документ и не могат да бъдат възпроизведени.)

С оглед на цитираните разпоредби и на изискването за документална обоснованост по чл. 3, ал. 3 от ЗСч, становището на дирекция "Данъчна политика" е насочено към това, че разходите, свързани с превеждането на сумите по чл. 36д, ал. 1, т. 7 от ЗЕ към ФСЕС, следва да бъдат счетоводно отразени въз основа на документ, съставен при спазване на изискванията на Закона за счетоводството, като се отчита и характерът на тези суми като публични държавни вземания по смисъла на чл. 36з от ЗЕ.

Извод: За признаване на разходите за данъчни цели по ЗКПО, свързани с превеждането на сумите по чл. 36д, ал. 1, т. 7 от ЗЕ към ФСЕС, е необходимо те да бъдат документално обосновани по реда на Закона за счетоводството, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 36б, чл. 36д и чл. 36з от ЗЕ относно правния статут на фонда и характера на тези суми като публични държавни вземания. Конкретният вид документ, който ФСЕС следва да издава, следва да отговаря на изискванията на счетоводното законодателство за документална обоснованост.