ОТНОСНО: Третиране по ЗДДС на доставка поземлен имот;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас юридическо лице притежава земеделска земя, която по скица от службата по кадастъра и геодезия е с трайно предназначение на територията: земеделска и начин на трайно ползване - нива. За същия имот има влязла в сила заповед на съответната община за одобрен проект за ПУП и образуване на УПИ, но няма заплатена държавна такса към Министерството на земеделието и храните, което всъщност определя и издава окончателното решение за промяна на предназначението от земеделска земя - нива на УПИ с начин на трайно ползване - за промишлено застрояване.
В тази връзка поставяте следния въпрос:
При евентуална продажба на поземления имот, преди да бъде заплатена държавната такса към МЗХ и съответно липса на влязло в сила решение за промяна на предназначението от МЗХ за изграждане на обект за промишлено застрояване, т.е. по скица имотът е с трайно ползване - нива непосредствено преди продажбата, то следва ли дружеството да издаде фактура по чл.45, ал.1 от ЗДДС, и сделката да се третира като необлагаема?
Във връзка с поставения от Вас въпрос и предвид действащата нормативна уредба по прилагането на данъчното и осигурително законодателство, изразявам следното принципно становище.
Съгласно нормата на чл.45, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Тази норма не е приложима по отношение, обаче, на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
В тази връзка е необходимо в конкретния случай да се определи статута на имота - предмет на доставката.
По смисъла на Параграф 5, т.2 от ДР на Закона за устройство на територията "поземлен имот" е част от територията, включително и тази, която е трайно покрита с вода, определена с граници съобразно правото на собственост. Според т.11 на същия параграф, "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп до улици, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
От посоченото определение е видно, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, на първо място е необходимо наличието на подробен устройствен план, в който същият да фигурира с посочените по - горе характеристики.
Обръщам внимание, че приходната администрация не е компетентна да изразява становища относно вида на конкретен поземлен имот. Поради което, в случаите, при които от наличната документация, притежавана от лицата няма изрична яснота, дали даден имот представлява урегулиран поземлен имот или е налице неясна информация относно статута на имота, е необходимо да бъде изискана актуална информация за вида на имота от техническата служба към съответната общинска (районна) администрация
В конкретния случай, ако съответния поземлен имот - предмет на предстояща сделка не представлява урегулиран поземлен имот към датата на данъчното събитие (прехвърлянето на правото на собственост върху него), то същият ще е предмет на освободена доставка по смисъла на чл.45, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност.
В Закона за данък върху добавената стойност, и по - конкретно нормата на чл.45, ал.7 от същия, е предвидена възможност в случаите на прехвърляне на право на собственост върху земя, която не е урегулиран поземлен имот, както и при прехвърлянето на право на собственост върху сгради, които не са нови, доставчикът да избере доставките да бъдат облагаеми.
За повече информация Ви уведомяваме, че е публикувано в Интернет страницата на Националната агенция за приходите Указание № 91-00-261/04.09.07 г. относно данъчното третиране по ЗДДС на доставките със земя и сгради - www.nap.bg
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от Данъчно- осигурителен процесуален кодекс /ДОПК/.
Представеното дружество притежава земеделска земя, която по скица от службата по кадастъра и геодезия е с трайно предназначение на територията "земеделска" и начин на трайно ползване "нива". За този имот има влязла в сила заповед на съответната община за одобрен проект за подробен устройствен план (ПУП) и образуване на урегулиран поземлен имот (УПИ), но не е заплатена държавна такса към Министерството на земеделието и храните, което определя и издава окончателното решение за промяна на предназначението от земеделска земя - нива в УПИ с начин на трайно ползване "за промишлено застрояване".
Въпрос: При евентуална продажба на поземления имот, преди да бъде заплатена държавната такса към МЗХ и при липса на влязло в сила решение за промяна на предназначението от МЗХ за изграждане на обект за промишлено застрояване, т.е. когато по скица имотът е с трайно ползване "нива" непосредствено преди продажбата, следва ли дружеството да издаде фактура по чл.45, ал.1 от ЗДДС и сделката да се третира като необлагаема?
Съгласно чл.45, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Тази норма не се прилага за прехвърляне на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
Поради това е необходимо в конкретния случай да се определи статутът на имота - предмет на доставката.
По смисъла на параграф 5, т.2 от допълнителните разпоредби на Закона за устройство на територията "поземлен имот" е част от територията, включително и тази, която е трайно покрита с вода, определена с граници съобразно правото на собственост. Съгласно т.11 на същия параграф "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп до улици, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
От това определение следва, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, е необходимо да има подробен устройствен план, в който имотът фигурира с посочените характеристики - граници, достъп, конкретно предназначение и режим на устройство.
Приходната администрация не е компетентна да изразява становища относно вида на конкретен поземлен имот. Когато от наличната при лицата документация няма изрична яснота дали даден имот представлява урегулиран поземлен имот или има неясна информация относно статута му, следва да се изиска актуална информация за вида на имота от техническата служба към съответната общинска (районна) администрация.
В конкретния случай, ако поземленият имот - предмет на предстоящата сделка, не представлява урегулиран поземлен имот към датата на данъчното събитие (прехвърлянето на правото на собственост върху него), доставката ще представлява освободена доставка по смисъла на чл.45, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност.
Извод: Ако към датата на прехвърляне имотът не е урегулиран поземлен имот, доставката е освободена по чл.45, ал.1 от ЗДДС; ако е урегулиран, нормата на чл.45, ал.1 не се прилага.
Съгласно чл.45, ал.7 от Закона за данък върху добавената стойност, при прехвърляне на право на собственост върху земя, която не е урегулиран поземлен имот, както и при прехвърляне на право на собственост върху сгради, които не са нови, доставчикът може да избере доставките да бъдат облагаеми.
Извод: Дори когато доставката е освободена по чл.45, ал.1 от ЗДДС (земя, която не е УПИ), доставчикът има право по чл.45, ал.7 от ЗДДС да избере тя да бъде облагаема.
Уведомява се, че на интернет страницата на Националната агенция за приходите е публикувано Указание № 91-00-261/04.09.07 г. относно данъчното третиране по ЗДДС на доставките със земя и сгради - www.nap.bg.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че при производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Становището е приложимо само при фактическа обстановка, идентична с описаната в запитването, и не поражда защита по чл.17, ал.3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
