5_20-00-191/19.05.2015 г.
чл.26, т.2 от ЗКПО;
чл.10, ал.1 от ЗКПО;
чл.13, ал.1 от ЗДДС;
чл.117, ал.1, т.1-4 от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № ....2015 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)иЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването са поставени въпроси, свързани с дейността на "Б" ООД (EИК 202297958).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Предметът на дейност на "Б" ООД е търговия с английска литература и подаръци - нови и употребявани. Дружеството е регистрирано по ЗДДС.
В процесът на работа, дружеството закупува книги от международни платформи за търговия на нови и втора употреба стоки като Е-Bay и Amazon. Закупените стоки се заплащат онлайн чрез банковите сметки на дружеството.
За покупките на артикулите, които имат много малка стойност, "Б" ООД не получава фактури.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Ще се признаят ли за данъчни цели разходите, документирани с приложените към запитването документи?
2. Следва ли извършваните от дружеството покупки да се отразят в дневниците по ЗДДС и да се начислява данък с издаването на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Поставеният по отношение на прилагането на ЗКПО въпрос е свързан с разпоредбата на чл.26, т.2 от същия закон, която предвижда, че не се признават за данъчни цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на ЗКПО. Изискванията за документална обоснованост се съдържат в чл.10, ал.1 от ЗКПО, според която счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), отразяващ вярно стопанската операция. В ЗКПО няма специални изисквания към издаваните първични документи, различни от тези определени в ЗСч.
С разпоредбата на чл.7, ал.1 от ЗСч са определени минимален брой реквизити, които следва да се съдържат в първичния счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица.
Данъчният закон не поставя изискване към наименованието на документите, съгласно които се отчитат разходи. В този смисъл всеки документ, съдържащ предвидените в чл.7 от ЗСч задължителни реквизити, се счита за първичен документ, респективно основание за осчетоводяване на разходи.
Обръщаме Ви внимание, че съгласно чл.3, ал.2 от ЗСч, счетоводните документи, които постъпват в предприятията на чужд език, се придружават с превод на български език на съдържанието на отразените в тях стопански операции, с изключение на документите, които са данъчни документи по смисъла на чл.112, ал.1, т.1 и 2 от ЗДДС.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.13, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл.6, ал.2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Случаите при които задължително се издава протокол са регламентирани в разпоредбата на чл.117, ал.1, т.1-4 от ЗДДС. Видно от т.1 от разпоредбата, протокол се издава задължително в случаите по чл. 84 от ЗДДС - от получателя на доставка при ВОП на стоки.
В изложената фактическа обстановка е посочено, че "Б" ООД закупува книги и артикули (подаръци) посредством платформите за онлайн търговия Е-Bay и Amazon, но не става ясно кой е доставчик на стоките, както и дали доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в държава членка на ЕС. В тази връзка следва да се разгледат следните хипотези:
- Ако "Б" ООД купува стоки (книги и подаръци) от данъчно задължено лице, което е регистрирано в държава членка на ЕС, то в този случай ще е налице ВОП. В тази връзка и на основание чл.117, ал.1 от ЗДДС във връзка с чл.84, ал.1 от закона, "Б" ООД следва да начисли данък с протокол, който следва да бъде издаден в срок от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
- В случай, че дружеството закупува стоки от данъчно незадължено лице в държава членка на ЕС - при тази хипотеза извършваните доставки няма да се квалифицират като ВОП, респ. за дружеството няма да възникне задължение за облагане с ДДС.
- Ако дружеството закупува стоките от трето лице, което е установено в трета страна, за българското дружество ще е налице внос, по смисъла на чл. 16, ал. 1 от ЗДДС, съгласно който въвеждането на необщностни стоки на територията на страната представлява внос.
Във връзка с гореизложените хипотези следва да се има предвид, че в качеството си на получател, "Б" ООД следва да изиска от доставчика достатъчно информация с която да се определи вида на облагането.
Имайте предвид и специалните разпоредби на облагане на маржа на цената при търговия на стоки втора употреба. В случай, че "Б" ООД
е дилър на стоки втора употреба, за него ще важат правилата, разписани в глава XVII от ЗДДС.
Фактическата обстановка е следната: предметът на дейност на "Б" ООД (ЕИК 202297958) е търговия с английска литература и подаръци - нови и употребявани. Дружеството е регистрирано по ЗДДС. В процеса на работа "Б" ООД закупува книги от международни платформи за търговия на нови и втора употреба стоки като E-Bay и Amazon. Закупените стоки се заплащат онлайн чрез банковите сметки на дружеството. За покупките на артикулите, които имат много малка стойност, "Б" ООД не получава фактури.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Ще се признаят ли за данъчни цели разходите, документирани с приложените към запитването документи?
Въпрос 2: Следва ли извършваните от дружеството покупки да се отразят в дневниците по ЗДДС и да се начислява данък с издаването на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС?
По първи въпрос
Поставеният въпрос по прилагането на ЗКПО е свързан с разпоредбата на чл.26, т.2 от ЗКПО, която предвижда, че не се признават за данъчни цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на ЗКПО.
Изискванията за документална обоснованост са уредени в чл.10, ал.1 от ЗКПО, според който счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), отразяващ вярно стопанската операция.
В ЗКПО няма специални изисквания към издаваните първични документи, различни от тези, определени в ЗСч. Съгласно чл.7, ал.1 от ЗСч е определен минимален брой реквизити, които следва да се съдържат в първичния счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица.
Данъчният закон не поставя изискване към наименованието на документите, съгласно които се отчитат разходи. Всеки документ, съдържащ задължителните реквизити по чл.7 от ЗСч, се счита за първичен документ и съответно е основание за осчетоводяване на разходи.
Съгласно чл.3, ал.2 от ЗСч, счетоводните документи, които постъпват в предприятията на чужд език, се придружават с превод на български език на съдържанието на отразените в тях стопански операции, с изключение на документите, които са данъчни документи по смисъла на чл.112, ал.1, т.1 и 2 от ЗДДС.
Извод: Разходите на "Б" ООД ще се признаят за данъчни цели, ако са документално обосновани с първични счетоводни документи по смисъла на ЗСч, съдържащи реквизитите по чл.7 от ЗСч и отразяващи вярно стопанската операция, като при документи на чужд език се осигурява превод по чл.3, ал.2 от ЗСч, освен за данъчните документи по чл.112, ал.1, т.1 и 2 от ЗДДС.
По втори въпрос
Съгласно чл.13, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл.6, ал.2 от ЗДДС, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Случаите, при които задължително се издава протокол, са регламентирани в чл.117, ал.1, т.1-4 от ЗДДС. Съгласно т.1 от тази разпоредба, протокол се издава задължително в случаите по чл.84 от ЗДДС - от получателя на доставка при вътреобщностно придобиване на стоки.
В изложената фактическа обстановка е посочено, че "Б" ООД закупува книги и артикули (подаръци) посредством платформите за онлайн търговия E-Bay и Amazon, но не е изяснено кой е доставчикът на стоките и дали той е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка на ЕС.
В тази връзка се разглеждат следните хипотези:
- Ако "Б" ООД купува стоки (книги и подаръци) от данъчно задължено лице, регистрирано в държава членка на ЕС, ще е налице вътреобщностно придобиване. На основание чл.117, ал.1 от ЗДДС във връзка с чл.84, ал.1 от ЗДДС, "Б" ООД следва да начисли данък с протокол, който трябва да бъде издаден в срок до 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
- Ако дружеството закупува стоки от данъчно незадължено лице в държава членка на ЕС, извършваните доставки няма да се квалифицират като вътреобщностно придобиване и за дружеството няма да възникне задължение за облагане с ДДС.
- Ако дружеството закупува стоките от трето лице, установено в трета страна, за българското дружество ще е налице внос по смисъла на чл.16, ал.1 от ЗДДС, съгласно който въвеждането на необщностни стоки на територията на страната представлява внос.
Във връзка с тези хипотези, в качеството си на получател, "Б" ООД следва да изиска от доставчика достатъчно информация, за да се определи видът на облагането.
Следва да се имат предвид и специалните разпоредби за облагане на маржа на цената при търговия на стоки втора употреба. В случай че "Б" ООД е дилър на стоки втора употреба, за него ще се прилагат правилата, разписани в глава XVII от ЗДДС.
Извод: Отразяването на покупките в дневниците по ЗДДС и начисляването на данък с протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС зависи от това дали е налице вътреобщностно придобиване по чл.13, ал.1 от ЗДДС (при покупка от регистрирано за ДДС лице в държава членка на ЕС), покупка от данъчно незадължено лице в ЕС (без ВОП и без задължение за ДДС) или внос по чл.16, ал.1 от ЗДДС (при доставчик от трета страна), като "Б" ООД трябва да изиска необходимата информация от доставчика и при наличие на статут на дилър на стоки втора употреба да прилага глава XVII от ЗДДС.
