|
Изх. №55-30-6926/22.05.2025 г. |
ЗДДФЛ - чл. 29, ал. 1, т. 3 |
Относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Съгласно изложеното в запитването Вие сте регистрирана като самоосигуряващо се лице в регистър БУЛСТАТ. Автор сте на книга, която разпространявате чрез продажби в книжарници и чрез доставки с куриерски дружедтва. Приходите Ви като самоосигуряващо се лице са единствено от разпространяването на авторската книга. Считате, че доходите, които получавате садоходи от продажба на произведения на културата и изкуството от техните автории кодът, с който следва да бъдат декларирани в приложение №3 "Доходи от друга стопанска дейност" на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (ГДД) е 304 "Авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и възнаграждения на артисти-изпълнители".Посочвате, че при попълването на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г., при зареждане с данните от НАП, сте установили, че "ХXX" АД с ЕИК 111111 и "XYZ" АД с ЕИК 22222 са подали информация за изплатените Ви доходи, съответно с код 306 "Доходи от упражняване на свободна професия, извън тази по код 3061" и код 501 "Доходи от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително ограничени вещни права върху такова имущество".
Във връзка с изложеното отправяте следния въпрос:
Какъв е правилният код, с който трябва да декларирате доходите си от продажба на авторската Ви книга?
С оглед на изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 2, т. 2 от Търговския закон (ТЗ) не се смятат за търговци занаятчиите, лицата, извършващи услуги с личен труд или упражняващи свободна професия, освен ако тяхната дейност може да се определи като предприятие по смисъла на чл. 1, ал. 3.
Разпоредбата на чл. 10 от ЗДДФЛ посочва, че в зависимост от източника, физическите лица получават различни видове доходи, в т.ч. доходи от друга стопанска дейност (чл. 10, ал. 1, т. 3).
Когато физическите лица извършват стопанска дейност и не са търговци по смисъла на ТЗ, за определяне на облагаемия им доход се прилагат разпоредбите на чл. 29 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход се изчислява, като придобитият от лицата доход се намалява с определен процент разходи, в зависимост от извършваната дейност.
На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ за доходите от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения се приспадат разходи за дейността в размер на 25 на сто.
По смисъла на §1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, лица упражняващи свободна професия са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите: адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители: съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост: медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите: техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството на науката; застрахователните агенти; други физически лица. за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
По смисъла на пар. 1, т. 1 и т. 7 от ДР на Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК):
"Култура" е дейността по създаването, проучването, разпространението и опазването на културните ценности, както и резултатите от тази дейност.
"Свободна професия" е професията на лица, упражнявана в областта на културата, която се осъществява самостоятелно и независимо.
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за меценатството (ЗМ) произведение на културата по този закон е всяко произведение на изкуството, създадено в резултат на творческа дейност и изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма, като литературни произведенияи преводи на литературни произведения.
Следователно за Вас като писател, създаващ литературно произведение, може да се определи, че отговаряте на условията, изброени в цитираните разпоредби и следва да се считате за лице, упражняващо свободна професия по смисъла на данъчния закон.
С разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ е определено, че придобитият доход се намалява с 40% разходи за дейността за авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културатаи изкуството от техните автори, както и за възнаграждения за изпълнения на артисти-изпълнители. Тази норма се прилага както при извънтрудови правоотношения, така и при правоотношения с лица, упражняващи свободна професия. Данъчната ставка е 10 на сто.
Видно е, че доходите от продажба на книги от техния автор попадат в обхвата на разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ, поради което при определяне на облагаемия доход следва да се намаляват с 40 на сто разходи за дейността.
Следователно, ако физическо лице упражнява свободна професия и е придобило доходи от авторски и лицензионни възнаграждения, включително доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството, на които е автор, предвид специфичния характер на придобитите доходи, разходите за дейността са в размер на 40 на сто на основание чл. 29, ал. 1, т. 2 , б. "б" от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от друга стопанска дейност (упражняване на свободна професия, извънтрудови правоотношения и др.) се определя, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице. Доходите по чл. 29 от друга стопанска дейност по ЗДДФЛ се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъка се определя като общата годишна данъчна основа по чл. 17 от закона се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
На основание чл. 43 от ЗДДФЛ лицето, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски.
Когато лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО или платецът на доходаот стопанска дейност не е предприятие по смисъла на §1, т. 33 от ДР на ЗДДФЛ, или самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, данъкът се определя и се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.
За доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, авансов данък не се внася (чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият авансов данък се декларира с данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, която се подава в срока за внасяне на дължимия данък.
Облагането и декларирането на авторските и лицензионните възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, е идентично с това на доходите от упражняване на свободна професия и възнаграждения по извънтрудови правоотношения. Единственото различие е, че при определянето на облагаемия доход придобитият доход се намалява с 40 на сто разходи за дейността на основание чл. 29, ал. 1, т. 2 , б. "б" от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното придобитите от Вас през данъчната година доходи от продажба на книга, чийто автор сте Вие, следва да се декларират с годишна данъчна декларация (ГДД ) по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите се декларират в приложение №3 "Доходи от друга стопанска дейност" на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 304 -"Авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и възнаграждения на артисти-изпълнители".
В запитването е посочено, че сте регистрирана като самоосигуряващо се лице в регистър БУЛСТАТ. Явявате се автор на книга, която разпространявате чрез продажби в книжарници и чрез доставки с куриерски дружества. Приходите Ви като самоосигуряващо се лице са единствено от разпространяването на тази авторска книга.
Считате, че получаваните от Вас доходи са доходи от продажба на произведения на културата и изкуството от техните автори и че кодът, с който следва да бъдат декларирани в приложение № 3 "Доходи от друга стопанска дейност" на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (ГДД), е код 304 "Авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и възнаграждения на артисти-изпълнители".
Посочвате, че при попълването на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г., при зареждане на данните от НАП, сте установили, че "ХХХ" АД с ЕИК 111111 и "XYZ" АД с ЕИК 22222 са подали информация за изплатените Ви доходи, съответно с код 306 "Доходи от упражняване на свободна професия, извън тази по код 3061" и код 501 "Доходи от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително ограничени вещни права върху такова имущество".
Въпрос: Какъв е правилният код, с който трябва да декларирате доходите си от продажба на авторската Ви книга?
С оглед на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се излага следното становище.
Съгласно чл. 2, т. 2 от Търговския закон (ТЗ) не се смятат за търговци занаятчиите, лицата, извършващи услуги с личен труд или упражняващи свободна професия, освен ако тяхната дейност може да се определи като предприятие по смисъла на чл. 1, ал. 3.
Съгласно чл. 10 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в зависимост от източника, физическите лица получават различни видове доходи, включително доходи от друга стопанска дейност (чл. 10, ал. 1, т. 3). Когато физическите лица извършват стопанска дейност и не са търговци по смисъла на ТЗ, за определяне на облагаемия им доход се прилагат разпоредбите на чл. 29 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход се изчислява, като придобитият доход се намалява с определен процент разходи, в зависимост от извършваната дейност.
На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ за доходите от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения се приспадат разходи за дейността в размер на 25 на сто.
По смисъла на § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, лица, упражняващи свободна професия, са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
По смисъла на § 1, т. 1 и т. 7 от допълнителните разпоредби на Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК): "Култура" е дейността по създаването, проучването, разпространението и опазването на културните ценности, както и резултатите от тази дейност. "Свободна професия" е професията на лица, упражнявана в областта на културата, която се осъществява самостоятелно и независимо.
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за меценатството (ЗМ) произведение на културата по този закон е всяко произведение на изкуството, създадено в резултат на творческа дейност и изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма, като литературни произведения и преводи на литературни произведения.
От това следва, че за Вас като писател, създаващ литературно произведение, може да се определи, че отговаряте на условията, изброени в цитираните разпоредби, и следва да се считате за лице, упражняващо свободна професия по смисъла на данъчния закон.
С разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ е определено, че придобитият доход се намалява с 40 на сто разходи за дейността за авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и за възнаграждения за изпълнения на артисти-изпълнители. Тази норма се прилага както при извънтрудови правоотношения, така и при правоотношения с лица, упражняващи свободна професия. Данъчната ставка е 10 на сто.
Посочва се, че доходите от продажба на книги от техния автор попадат в обхвата на разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ, поради което при определяне на облагаемия доход следва да се намаляват с 40 на сто разходи за дейността.
Следователно, ако физическо лице упражнява свободна професия и е придобило доходи от авторски и лицензионни възнаграждения, включително доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството, на които е автор, предвид специфичния характер на придобитите доходи, разходите за дейността са в размер на 40 на сто на основание чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от друга стопанска дейност (упражняване на свободна професия, извънтрудови правоотношения и др.) се определя, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Доходите по чл. 29 от друга стопанска дейност по ЗДДФЛ се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъка се определя, като общата годишна данъчна основа по чл. 17 от закона се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
На основание чл. 43 от ЗДДФЛ лицето, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски.
Когато лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО или платецът на дохода от стопанска дейност не е предприятие по смисъла на § 1, т. 33 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, или самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, данъкът се определя и се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода. За доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, авансов данък не се внася (чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият авансов данък се декларира с данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, която се подава в срока за внасяне на дължимия данък.
Облагането и декларирането на авторските и лицензионните възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, е идентично с това на доходите от упражняване на свободна професия и възнаграждения по извънтрудови правоотношения. Единственото различие е, че при определянето на облагаемия доход придобитият доход се намалява с 40 на сто разходи за дейността на основание чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното придобитите от Вас през данъчната година доходи от продажба на книга, чийто автор сте Вие, следва да се декларират с годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите се декларират в приложение № 3 "Доходи от друга стопанска дейност" на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, като се посочват с код 304 "Авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и възнаграждения на артисти-изпълнители".
Извод: Доходите Ви от продажба на книга, чийто автор сте, следва да се декларират в приложение № 3 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 304 и при определяне на облагаемия доход се приспадат 40 на сто разходи за дейността по чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ.
