Изх. № М-24-38-19
Дата: 14. 03. 2024 год.
ЗКПО, чл. 172;
ЗКПО, чл. 173, ал. 1 - 6;
ЗКПО, чл. 178.
ОТНОСНО:Преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 178 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше запитване, заведено с вх. №М-24-38-19/19.02.2024 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Кооперативна организация на инвалиди по смисъла на Закона за хората с увреждания(ЗХУ) преотстъпва корпоративен данък на основание чл. 178, ал. 3 от ЗКПО. Поради необходимост от преструктуриране на дейността са възникнали въпроси, свързани с правилното прилагане на данъчните закони.
Ще се извърши преустройство на съществуващата кооперативна организация по реда на чл. 37, ал. 2 от Закона за кооперациите (ЗК) като от КООПЕРАТИВНА ОРГАНИЗАЦИЯ НА ИНВАЛИДИ (КОИ) "Р....." ще се отдели нова кооперация. Това ще се извърши през 2024 г., след подаване на годишната данъчна декларация по ЗКПО за 2023 г.
Посочено е, че всички изисквания, свързани с преотстъпването на данък са изпълнени за всички предходни години.
Поставени са следните въпроси:
- От кой момент се прекратявапреотстъпването на корпоративния данък и за кои години, като се има предвид, че преди преустройството преотстъпеният корпоративен данък за предходните години до 2022 г. е изразходван съгласно изискването на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО?
- Какво ще се случи с преотстъпения корпоративен данък за 2023 г. и може ли разходването му, съгласно изискването на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО, да се извърши преди преустройството на кооперацията?
- Ще се изгуби ли правото за преотстъпване за 2023 г., ако разходването на преотстъпения данък по чл. 178, ал. 3 от ЗКПО се извърши от приемащата или новообразуваната кооперация, съгласно чл. 173, ал. 2 и ал. 3 от ЗКПО?
- Какви биха били последиците, ако от КОИ "Р....." се отдели част от предприятието на кооперацията и се влее в съществуваща друга кооперация на инвалидите, която също отговаря на изискванията на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО и преотстъпва корпоративен данък за предходните години?
Във връзка с така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, на основание чл.10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите Ви уведомявам следното:
Съгласно чл. 172, ал. 1 от ЗКПО правото на преотстъпване се преустановява при прехвърляне на предприятие по чл. 15 от Търговския закон (ТЗ) и при преобразуване на данъчно задължено лице, с изключение на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от ТЗ. В разпоредбата на чл. 172, ал. 2 на ЗКПО е предвидено, че редът по ал. 1 се прилага и при преустройство на кооперативни организации. Преустройството на кооперация съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗК е разделяне на същата или отделяне, което се решава от общото събрание.
Видно от цитираните разпоредби, изключението в чл. 172 ал. 1 от ЗКПО, при което е възможно да се запази правото на преотстъпване, е относимо единствено към случаите на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на глава шестнадесета "Преобразуване на търговски дружества" от ТЗ, но не и към описания случай на преустройство на кооперация чрез разделяне или отделяне.
Съгласно чл. 166 от ЗКПО преотстъпването на корпоративен данък е правото на данъчно задължено лице да не внася в държавния бюджет определените суми за корпоративен данък, които остават в патримониума на данъчно задълженото лице и се разходват за цели, определени със закон. Това право се преустановява при настъпване на изрично посочените в разпоредбата на чл. 172, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО обстоятелства.
Предвид гореизложеното, за годината, през която е извършено преустройството, ще се преустанови правото на преотстъпване на корпоративен данък за КОИ "Р....".
В разпоредбата на чл. 173, ал. 1 - 6 от ЗКПО са регламентирани правила, в случай че изискванията на глава двадесет и втора за използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък не са изпълнени.
Разходването на преотстъпения данък за предприятия, наемащи хора с увреждания, е регламентирано с ал. 3 на чл. 178 от ЗКПО. Преотстъпването е допустимо, когато преотстъпеният данък се разходва изцяло за интеграция на хората с увреждания или за поддържане и разкриване на работни места за трудоустроени лица в следващите две години след годината, за която се ползва преотстъпването. Планирането, разходването и отчитането на средствата се извършва с правила на националните представителни организации на и за хора с увреждания, съгласувано с министъра на труда и социалната политика.
Съгласно чл. 173, ал. 1 от ЗКПО, когато не са изпълнени изискванията за използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи в пълния му размер по общия ред на закона за годината, за която е възникнал. Според ал. 2 на чл. 173 от ЗКПО алинея 1 не се прилага, когато в случаите на преобразуване приемащите или новоучредените дружества изпълнят задълженията на преобразуващите се дружества при спазване на условията и реда на тази глава, отнасящи се до преобразуващите се дружества. В случаите по изречение първо приемащите или новоучредените дружества са солидарно отговорни за преотстъпения корпоративен данък на преобразуващите се дружества. Разпоредбата на чл. 173, ал. 3 от ЗКПО постановява, че алинея 2 се прилага и при преустройство на кооперативни организации.
Предвид цитираните разпоредби считам, че след отделянето КОИ "Р....." ще има задължение да разходва преотстъпения данък за 2023 г., както и да докаже разходването на преотстъпения данък за предходните години по реда на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО.
За новообразуваната кооперативна организация чрез отделяне от КОИ "Р...." ще е налице солидарна отговорност, съгласно чл. 173, ал. 1, 2 и 3 от ЗКПО.
В случай на вливане на новообразуваната кооперация в съществуваща кооперация на инвалиди също ще са налице условията по чл. 172, ал. 1 и 2 от ЗКПО.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е посочено, че кооперативна организация на инвалиди по смисъла на Закона за хората с увреждания (ЗХУ) преотстъпва корпоративен данък на основание чл. 178, ал. 3 от ЗКПО. Поради необходимост от преструктуриране на дейността ще се извърши преустройство на съществуващата кооперативна организация по реда на чл. 37, ал. 2 от Закона за кооперациите (ЗК), като от КООПЕРАТИВНА ОРГАНИЗАЦИЯ НА ИНВАЛИДИ (КОИ) "Р....." ще се отдели нова кооперация. Преустройството ще се извърши през 2024 г., след подаване на годишната данъчна декларация по ЗКПО за 2023 г. Посочено е, че всички изисквания, свързани с преотстъпването на данък, са изпълнени за всички предходни години.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: От кой момент се прекратява преотстъпването на корпоративния данък и за кои години, като се има предвид, че преди преустройството преотстъпеният корпоративен данък за предходните години до 2022 г. е изразходван съгласно изискването на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО?
Въпрос 2: Какво ще се случи с преотстъпения корпоративен данък за 2023 г. и може ли разходването му, съгласно изискването на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО, да се извърши преди преустройството на кооперацията?
Въпрос 3: Ще се изгуби ли правото за преотстъпване за 2023 г., ако разходването на преотстъпения данък по чл. 178, ал. 3 от ЗКПО се извърши от приемащата или новообразуваната кооперация, съгласно чл. 173, ал. 2 и ал. 3 от ЗКПО?
Въпрос 4: Какви биха били последиците, ако от КОИ "Р....." се отдели част от предприятието на кооперацията и се влее в съществуваща друга кооперация на инвалидите, която също отговаря на изискванията на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО и преотстъпва корпоративен данък за предходните години?
Съгласно чл. 172, ал. 1 от ЗКПО правото на преотстъпване се преустановява при прехвърляне на предприятие по чл. 15 от Търговския закон (ТЗ) и при преобразуване на данъчно задължено лице, с изключение на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от ТЗ. В чл. 172, ал. 2 от ЗКПО е предвидено, че редът по ал. 1 се прилага и при преустройство на кооперативни организации.
Преустройството на кооперация съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗК представлява разделяне на същата или отделяне, което се решава от общото събрание.
От цитираните разпоредби следва, че изключението в чл. 172, ал. 1 от ЗКПО, при което е възможно да се запази правото на преотстъпване, е относимо единствено към случаите на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на глава шестнадесета "Преобразуване на търговски дружества" от ТЗ, но не и към описания случай на преустройство на кооперация чрез разделяне или отделяне.
Съгласно чл. 166 от ЗКПО преотстъпването на корпоративен данък е правото на данъчно задължено лице да не внася в държавния бюджет определените суми за корпоративен данък, които остават в патримониума на данъчно задълженото лице и се разходват за цели, определени със закон. Това право се преустановява при настъпване на изрично посочените в чл. 172, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО обстоятелства.
Предвид гореизложеното, за годината, през която е извършено преустройството, ще се преустанови правото на преотстъпване на корпоративен данък за КОИ "Р....".
Извод: Правото на преотстъпване на корпоративен данък за КОИ "Р...." се прекратява за годината, в която се извършва преустройството чрез отделяне, като изключението за преобразуване чрез промяна на правната форма не е приложимо при това преустройство.
В чл. 173, ал. 1 - 6 от ЗКПО са регламентирани правилата в случай, че изискванията на глава двадесет и втора за използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък не са изпълнени.
Разходването на преотстъпения данък за предприятия, наемащи хора с увреждания, е уредено в чл. 178, ал. 3 от ЗКПО. Преотстъпването е допустимо, когато преотстъпеният данък се разходва изцяло за интеграция на хората с увреждания или за поддържане и разкриване на работни места за трудоустроени лица в следващите две години след годината, за която се ползва преотстъпването. Планирането, разходването и отчитането на средствата се извършва с правила на националните представителни организации на и за хора с увреждания, съгласувано с министъра на труда и социалната политика.
Съгласно чл. 173, ал. 1 от ЗКПО, когато не са изпълнени изискванията за използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи в пълния му размер по общия ред на закона за годината, за която е възникнал.
Според чл. 173, ал. 2 от ЗКПО алинея 1 не се прилага, когато в случаите на преобразуване приемащите или новоучредените дружества изпълнят задълженията на преобразуващите се дружества при спазване на условията и реда на тази глава, отнасящи се до преобразуващите се дружества. В тези случаи приемащите или новоучредените дружества са солидарно отговорни за преотстъпения корпоративен данък на преобразуващите се дружества.
Разпоредбата на чл. 173, ал. 3 от ЗКПО постановява, че ал. 2 се прилага и при преустройство на кооперативни организации.
Предвид цитираните разпоредби е прието, че след отделянето КОИ "Р....." ще има задължение да разходва преотстъпения данък за 2023 г., както и да докаже разходването на преотстъпения данък за предходните години по реда на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО. За новообразуваната кооперативна организация чрез отделяне от КОИ "Р...." ще е налице солидарна отговорност съгласно чл. 173, ал. 1, 2 и 3 от ЗКПО.
Извод: Преотстъпеният корпоративен данък за 2023 г. следва да бъде разходван от КОИ "Р...." при условията на чл. 178, ал. 3 от ЗКПО и да бъде доказано разходването му, както и разходването на преотстъпения данък за предходните години, а новообразуваната кооперация носи солидарна отговорност за този преотстъпен данък по чл. 173, ал. 1, 2 и 3 от ЗКПО.
В случай на вливане на новообразуваната кооперация в съществуваща кооперация на инвалиди също ще са налице условията по чл. 172, ал. 1 и 2 от ЗКПО.
Извод: При последващо вливане на новообразуваната кооперация в друга съществуваща кооперация на инвалиди, която също ползва преотстъпване по чл. 178, ал. 3 от ЗКПО, отново се прилагат правилата на чл. 172, ал. 1 и 2 от ЗКПО относно преустановяване на правото на преотстъпване и приложимостта на режима при преустройство и преобразуване.
