Изх. № М-94-В-1171
Дата: 03. 10. 2022 год.
ЗДДС,чл. 66, буква "б";
ЗДДС, чл. 124, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, § 15, буква "д", ал. 3 от ПЗР на ЗДДС;
ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 2 от ПЗР на ППЗДДС;
ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС;
ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 4 от ПЗР на ППЗДДС;
ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС;
ППЗДДС, § 39 от ПИД на ППЗДДС.
ОТНОСНО: отразяване в дневника за покупки по реда на § 20а, ал. 2 и 3 от Преходните и заключителни разпоредби на Правилника за прилагане наЗакона за данък върху добавената стойност(ПЗР на ППЗДДС) и § 39 от Правилника за изменение и допълнение на ППЗДДДС (ПИД на ППЗДДС) на фактури за доставки на хляб и брашно, за които е приложена нулева ставка на данъка върху добавената стойност
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № ..., относно приложението на § 20а, ал. 2 и 3 от ПЗР на ППЗДДС и § 39 от ПИД на ППЗДДС, в сила от 26.07.2022 г. (ДВ, бр. 59 от 2022 г.) при доставки на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, е поставен следният въпрос:
Как се отразяват в дневника за покупки фактури, издадени от доставчик, който е регистрирано лице по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), за получена доставка на брашно и/или хляб?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Съгласно § 15д, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС (ПЗР на ЗДДС), приет със Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г.(ЗИДЗДБРБ), обнародван в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., считано от 09.07.2022 г. нулевата ставка на данъка върху добавената стойност по чл. 66б от ЗДДС се прилага до 1 юли 2023 г. за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки. В тази връзка, с Правилника за изменение и допълнение на ППЗДДДС, обн. в ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г., са направени изменения и допълнения в ППЗДДС, касаещи начина на отразяване на издадените и получени документи във връзка с доставките на хляб и брашно.
Съгласно § 20а, ал. 2 и 3 от ПЗР на ППЗДДС доставката на хляб с място на изпълнение на територията на страната, вносът на хляб на територията на страната или вътреобщностното придобиване на хляб по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочва в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "07", а доставката на брашно с място на изпълнение на територията на страната, вносът на брашно на територията на страната и вътреобщностното придобиване на брашно по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочват в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "08".
На основание § 20а, ал. 4 от ПЗР на ППЗДДС регистрираното лице-доставчик отразява издадената фактура или известие към фактура за доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната до 1 юли 2023 г. в дневника за продажбите за съответния данъчен период, като посочва данъчната основа в колони 9 и 19. Когато с фактурата или известието към фактура лицето документира и други доставки на стоки и услуги, посочва данъчната основа освен в колони 9 и 19 и данъчната основа на другите стоки и услуги съответно в колони от 11 до 25 включително, а данъка - в съответните колони 10, 12 или 17. Регистрираното лице, което е получател по вътреобщностно придобиване на хляб/брашно, до 1 юли 2023 г. отразява издадения протокол, като посочва:
1. данъчната основа в колони 9 и 13, съответно данъка в колони 10 и 15 на дневника за продажбите;
2. данъчната основа в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колони 11 или 13 на дневника за покупките (§ 20а, ал. 5 от ПЗР на ППЗДДС).
Регистрираното лице, което е вносител на хляб/брашно, до 1 юли 2023 г. отразява митническия документ за вноса, като посочва данъчната основа в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колони 11 или 13 на дневника за покупките (§ 20а, ал. 6 от ПЗР на ППЗДДС).
За издадените фискални/системни бонове, включително разширените фискални бонове, за доставките на хляб/брашно по ал. 2 и 3 регистрираното лице-доставчик съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби в колона 3 "Вид на документа" за хляб с код "84"/за брашно с код "85" (§ 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС).
В съответствие с § 20а от ПЗР на ППЗДДС с § 39 от ПИД на ППЗДДС са направени изменения и допълнения в Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС "Параметри, структура и изисквания към файловете на технически носител и ред за отразяване на документи", а именно:
Лице, което извършва продажби на хляб, отразява информацията от отчета по параграф 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС в дневника за продажбите в полето "Вид на документа" с код 84.
Лице, което извършва продажби на брашно, отразява информацията от отчета по параграф 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС в дневника за продажбите в полето "Вид на документа" с код 85.
Регистрирани лица, които са доставчици по доставка на хляб с място на изпълнение на територията на страната, посочват код "07" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които внасят хляб, посочват код "07" в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които са получатели по вътреобщностно придобиване на хляб, посочват код "07" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" и в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които са доставчици по доставка на брашно с място на изпълнение на територията на страната, посочват код "08" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които внасят брашно, посочват код "08" в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които са получатели по вътреобщностно придобиване на брашно, посочват код "08" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" и в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС".
Предвид изложената нормативна уредба считам следното относно отразяването на документите, свързани с доставки на хляб и брашно, в отчетен регистър - "Дневник за покупките" по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС:
Получена фактура или известие към фактура за доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната, регистрирано лице - получател отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период като посочва:
-код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" (Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС);
-по отношение на отразяването на данъчната основа на получените доставки на хляб/брашно, доколкото липсва изрична разпоредба няма пречка същата да бъде отразена в колона 9 "ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък" или в колона 10 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на пълен данъчен кредит", като не се посочва стойност в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".
Когато с получената фактура или известие към фактура са документирани и други доставки на стоки и услуги освен хляб и/или брашно, полученият документ следва да се отрази на два или три реда (в случаите на получени доставки на хляб, брашно и други стоки и услуги) в отчетния регистър, като за доставката на хляб/брашно задължително се посочи съответният код за хляб и/или брашно.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитване до Централно управление на НАП е поставен следният въпрос:
Въпрос: Как се отразяват в дневника за покупки фактури, издадени от доставчик, който е регистрирано лице по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), за получена доставка на брашно и/или хляб?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изложено следното становище.
Съгласно § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, приет със Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обнародван в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., считано от 09.07.2022 г. нулевата ставка на данъка върху добавената стойност по чл. 66б от ЗДДС се прилага до 1 юли 2023 г. за:
- доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната;
- внос на стоки на територията на страната;
- облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки.
Във връзка с това, с Правилника за изменение и допълнение на ППЗДДС, обн. в ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г., са направени изменения и допълнения в ППЗДДС, касаещи начина на отразяване на издадените и получени документи за доставки на хляб и брашно.
Съгласно § 20а, ал. 2 и 3 от ПЗР на ППЗДДС:
- доставката на хляб с място на изпълнение на територията на страната, вносът на хляб на територията на страната или вътреобщностното придобиване на хляб по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочва в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "07";
- доставката на брашно с място на изпълнение на територията на страната, вносът на брашно на територията на страната и вътреобщностното придобиване на брашно по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочват в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "08".
На основание § 20а, ал. 4 от ПЗР на ППЗДДС регистрираното лице - доставчик отразява издадената фактура или известие към фактура за доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната до 1 юли 2023 г. в дневника за продажбите за съответния данъчен период, като:
- посочва данъчната основа в колони 9 и 19;
- когато с фактурата или известието към фактура се документират и други доставки на стоки и услуги, посочва данъчната основа освен в колони 9 и 19 и данъчната основа на другите стоки и услуги съответно в колони от 11 до 25 включително, а данъка - в съответните колони 10, 12 или 17.
Съгласно § 20а, ал. 5 от ПЗР на ППЗДДС регистрираното лице, което е получател по вътреобщностно придобиване на хляб/брашно до 1 юли 2023 г., отразява издадения протокол, като посочва:
- данъчната основа в колони 9 и 13, съответно данъка в колони 10 и 15 на дневника за продажбите;
- данъчната основа в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колони 11 или 13 на дневника за покупките.
Съгласно § 20а, ал. 6 от ПЗР на ППЗДДС регистрираното лице, което е вносител на хляб/брашно до 1 юли 2023 г., отразява митническия документ за вноса, като посочва данъчната основа в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колони 11 или 13 на дневника за покупките.
Съгласно § 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС за издадените фискални/системни бонове, включително разширените фискални бонове, за доставките на хляб/брашно по ал. 2 и 3 регистрираното лице - доставчик съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажбите в колона 3 "Вид на документа" за хляб с код "84" и за брашно с код "85".
В съответствие с § 20а от ПЗР на ППЗДДС, с § 39 от ПИД на ППЗДДС са направени изменения и допълнения в Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС "Параметри, структура и изисквания към файловете на технически носител и ред за отразяване на документи", както следва:
- лице, което извършва продажби на хляб, отразява информацията от отчета по § 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС в дневника за продажбите в полето "Вид на документа" с код 84;
- лице, което извършва продажби на брашно, отразява информацията от отчета по § 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС в дневника за продажбите в полето "Вид на документа" с код 85;
- регистрирани лица, които са доставчици по доставка на хляб с място на изпълнение на територията на страната, посочват код "07" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС";
- регистрирани лица, които внасят хляб, посочват код "07" в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС";
- регистрирани лица, които са получатели по вътреобщностно придобиване на хляб, посочват код "07" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" и в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС";
- регистрирани лица, които са доставчици по доставка на брашно с място на изпълнение на територията на страната, посочват код "08" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС";
- регистрирани лица, които внасят брашно, посочват код "08" в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС";
- регистрирани лица, които са получатели по вътреобщностно придобиване на брашно, посочват код "08" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" и в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС".
Предвид изложената нормативна уредба е направен анализ относно отразяването на документите, свързани с доставки на хляб и брашно, в отчетен регистър "Дневник за покупките" по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Получена фактура или известие към фактура за доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната регистрираното лице - получател отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период, като посочва:
- код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" (Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС);
- по отношение на отразяването на данъчната основа на получените доставки на хляб/брашно, доколкото липсва изрична разпоредба, няма пречка същата да бъде отразена в колона 9 "ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък" или в колона 10 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на пълен данъчен кредит", като не се посочва стойност в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".
Когато с получената фактура или известие към фактура са документирани и други доставки на стоки и услуги освен хляб/брашно, приложими са общите правила за отразяване на данъчната основа и данъка за тези други доставки в съответните колони на дневника за покупките, при едновременно спазване на изискванията за отразяване на доставките на хляб/брашно, посочени по-горе.
Извод: Фактурите за доставки на хляб и брашно с нулева ставка се отразяват в дневника за покупките с код "07" за хляб и "08" за брашно в колона 8а, като данъчната основа може да се посочи в колона 9 или 10 без попълване на колона 11, а при комбинирани фактури с други доставки за тях се прилагат общите правила за отразяване.
