|
Изх. № 24-39-36 ЗДДФЛ, чл. 24, ал. 2, т. 5 ОТНОСНО: Прилагането на чл. 24, ал. 2, т. 5 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) |
По повод Ваше писмено запитване до Дирекция ОДОП - ..., препратено по компетентност в Централно управление на НАП и заведено с вх. № 24-39-36 от 01.03.2017 г., изразявам следното становище:
Според фактическата обстановка, описана в запитването Ви, ЕАД "Т" командирова и изпраща работници и служители в рамките на предоставяне на услуги (в предприятие от същата група предприятия). Посочили сте, че служители на дружеството са изпратени да извършват дейности по проекти във Великобритания, като за всички има издадени формуляри А 1 за период повече от 6 месеца. В тази връзка предоставяте следните въпроси:
- Когато българското дружество изплаща разходите за квартира на служителите, те водят ли се като облагаем доход и трябва ли да се начисляват към възнагражденията?
- Когато квартирата се изплаща от приемащото дружество, следва ли да се облага в България като доход на лицата?
Предвид изложената фактическа ситуация, поставените въпроси и относимата нормативна уредба Ви уведомявам за следното:
В сила от 30.12.2016 г. командироването и изпращането на работници и служители в рамките на предоставянето на услуги е регламентирано в чл. 121а от Кодекса на труда (КТ). По смисъла на чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ командироване на работници и служителив рамките на предоставяне на услуги е налице, когато български работодател командирова работник или служител на територията на друга държава - членка на Европейския съюз, държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или на Конфедерация Швейцария:
а) за своя сметка и под свое ръководство въз основа на договор, сключен между работодателя и ползвателя на услугите;
б)в предприятие от същата група предприятия.
Съгласно чл. 121а, ал. 2, т. 1 от КТ изпращане на работници или служители в рамките на предоставяне на услуги е налице, когато регистрирано по българското законодателство предприятие, което осигурява временна работа, изпраща работник или служител в предприятие ползвател на територията на друга държава - членка на Европейския съюз, държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или на Конфедерация Швейцария.
Предвид описаната в запитването фактическа ситуация в конкретния случай става въпрос за "командироване на работници и служители в рамките на предоставяне на услуги в предприятие от същата група предприятия" (чл. 121а, ал. 1, т. 1, б. "б" от КТ).
Съгласно чл. 121а, ал. 8 от КТ условията и редът за командироване и изпращане се определят с наредба на Министерския съвет. В тази връзка с ПМС № 382 от 29.12.2016 г. е приета Наредба за условията и реда за командироване и изпращане на работници и служители в рамките на предоставяне на услуги (Обн. ДВ, бр. 2 от 6 януари 2017 г.). На основание чл. 2 от тази наредба при командироване на работници и служители в случаите по чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ работодателят и работникът или служителят уговарят с допълнително писмено споразумение изменение на съществуващото между тях трудово правоотношение за срока на командироването. В чл. 5 на същата наредба изрично е регламентирана възможността в споразумението страните да договарят и плащането на квартирни пари.
На основание чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "а" от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на пътните и квартирни пари, доказани документално по реда на действащото законодателство. Следователно, ако на основание цитираната по-горе наредба е договорено плащането на квартирни пари, същите ще бъдат освободени от облагане, ако са документално доказани по реда на действащото законодателство. Това данъчно третиране се запазва и в случай, че квартирните пари са за сметка на предприятието, в което лицата са командировани.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР:
/Г. ДИМИТРОВА/
Според изложената фактическа обстановка ЕАД "Т" командирова и изпраща работници и служители в рамките на предоставяне на услуги в предприятие от същата група предприятия. Служители на дружеството са изпратени да извършват дейности по проекти във Великобритания, като за всички са издадени формуляри А1 за период повече от 6 месеца.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос: Когато българското дружество изплаща разходите за квартира на служителите, те водят ли се като облагаем доход и трябва ли да се начисляват към възнагражденията?
Въпрос: Когато квартирата се изплаща от приемащото дружество, следва ли да се облага в България като доход на лицата?
Командироването и изпращането на работници и служители в рамките на предоставянето на услуги, в сила от 30.12.2016 г., е регламентирано в чл. 121а от Кодекса на труда.
Съгласно чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ командироване на работници и служители в рамките на предоставяне на услуги е налице, когато български работодател командирова работник или служител на територията на друга държава - членка на Европейския съюз, държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или на Конфедерация Швейцария:
- за своя сметка и под свое ръководство въз основа на договор, сключен между работодателя и ползвателя на услугите;
- в предприятие от същата група предприятия.
Съгласно чл. 121а, ал. 2, т. 1 от КТ изпращане на работници или служители в рамките на предоставяне на услуги е налице, когато регистрирано по българското законодателство предприятие, което осигурява временна работа, изпраща работник или служител в предприятие ползвател на територията на друга държава - членка на Европейския съюз, държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или на Конфедерация Швейцария.
Предвид описаната фактическа ситуация, в конкретния случай се касае за "командироване на работници и служители в рамките на предоставяне на услуги в предприятие от същата група предприятия" по смисъла на чл. 121а, ал. 1, т. 1, б. "б" от КТ.
Съгласно чл. 121а, ал. 8 от КТ условията и редът за командироване и изпращане се определят с наредба на Министерския съвет. С Постановление № 382 от 29.12.2016 г. е приета Наредба за условията и реда за командироване и изпращане на работници и служители в рамките на предоставяне на услуги (обн. ДВ, бр. 2 от 6 януари 2017 г.).
На основание чл. 2 от тази наредба при командироване на работници и служители в случаите по чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ работодателят и работникът или служителят уговарят с допълнително писмено споразумение изменение на съществуващото между тях трудово правоотношение за срока на командироването.
В чл. 5 от същата наредба изрично е предвидена възможност в споразумението страните да договарят и плащането на квартирни пари.
На основание чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "а" от Закона за данъците върху доходите на физическите лица в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на пътните и квартирни пари, доказани документално по реда на действащото законодателство.
Следователно, ако на основание цитираната наредба е договорено плащането на квартирни пари, тези суми са освободени от облагане, при условие че са документално доказани по реда на действащото законодателство.
Това данъчно третиране се запазва и когато квартирните пари са за сметка на предприятието, в което лицата са командировани.
Извод: Стойността на документално доказаните квартирни пари, договорени по реда на наредбата по чл. 121а от КТ, не се включва в облагаемия доход от трудови правоотношения по чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "а" от ЗДДФЛ, независимо дали разходът за квартира се поема от българското дружество или от приемащото предприятие от същата група.
