НАП: Прилагане на намалената ставка по чл. 66а, т. 1 ЗДДС при настаняване в туристически обекти клас В

Изх. № М-24-36-75

Дата: 31. 07. 2023 год.

ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 1;

ЗДДС, чл. 66а;

ЗДДС, чл. 66а, т. 1;

ЗДДС, чл. 100, ал. 1;

ЗДДС, чл. 113, ал. 3;

ППЗДДС, чл. 40;

ППЗДДС, чл. 40, ал. 1;

ППЗДДС, чл. 40, ал. 1, т. 2;

ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбата на чл. 66а, т. 1 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) и чл. 40 от Правилника за прилагането на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) при извършването на хотелиерска дейност

В Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № ........................... е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..............., в което е изложена следната фактическа обстановка:

"................" ЕООД е дружество, което е регистрирано на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС през 2017 г. През м. 06.2022 г. същото закупува няколко апартамента с паркоместа в курортен комплекс в нашата страна, с цел отдаване под наем чрез платформите Аirbnb и Вooking. Сочи се, че през м. 08.2022 г. дружеството е получило Удостоверение за регистрация на място за настаняване клас "В", издадено от съответната община, на чиято територия се намират апартаментите, за обект "апартаменти за гости" с "капацитет 2 стаи, 4 легла", с безсрочна валидност.

Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Приложима ли е намалената ставка на данъка върху добавената стойност (ДДС) от 9 на сто, на основание чл. 66а от ЗДДС, при облагането на доставката на услуга по настаняване на туристи в обекти - места за настаняване клас"В"?

2.Издаденото Удостоверение за регистрация на място за настаняване клас"В"достатъчно ли е за доказване на условието по чл. 40, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС за прилагане на намалената ставка на ДДС от 9 на сто?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:

1. Относими разпоредби от ЗДДС и ППЗДДС

Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г., ставката на данъка е 9 на сто за настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани.

Съгласно създадената нова разпоредба на чл. 66а от ЗДДС (ДВ, бр. 52 от 2022 г.), в сила от 01.07.2022 г., съответно съгласно чл. 66а, т. 1 от ЗДДС (ДВ, бр. 102 от ЗДДС), в сила от 01.01.2023 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставката на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната.

По силата на чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС (доп. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.), за доказване на доставките по чл. 66, ал. 2, т. 1 от закона, когато услугата се предоставя от лице, извършващо настаняване в туристически обекти, същият следва да разполага със:

1. копие от регистъра на настанените туристи;

2. удостоверение за категоризация на туристическия обект;

3. фактура за доставката, с изключение на случаите, когато издаването ѝ не е задължително съгласно чл. 113, ал. 3 от закона.

Съгласно чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 55 от 2023 г., в сила от 27.06.2023 г.), за доказване на доставките по чл. 66а, т. 1 от закона, когато услугата се предоставя от лице, извършващо настаняване в туристически обекти, същият следва да разполага със:

1. копие от регистъра на настанените туристи;

2. (доп. - ДВ, бр. 55 от 2023 г., в сила от 27.06.2023 г.) удостоверение за категоризация на туристическия обект или удостоверение за категория;

3. фактура за доставката, с изключение на случаите, когато издаването ѝ не е задължително съгласно чл. 113, ал. 3 от закона.

2.Закон за туризма(ЗТ)

Видовете туристически обекти са изчерпателно изброени в чл. 3 от ЗТ, където съгласно вида им туристическите обекти от типа места за настаняване, считано от 29.02.2020 г. (ДВ, бр. 17 от 2020 г.), са разделени на три класа: клас "А", "Б" и "В". Съгласно б. "в" на чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ (нова - ДВ, бр. 17 от 2020 г.), стаите за гости и апартаментите за гости са туристически обекти от типа места за настаняване клас "В".

С изменението на разпоредбата на чл. 111, ал. 1 от ЗТ, в сила от 01.01.2020 г. (ДВ - бр. 100 от 2019 г.), е регламентирано, че хотелиерство на територията на Република България се извършва само в категоризирани или регистрирани по този закон туристически обекти. По силата на ал. 2 на чл. 111 от ЗТ, категоризацията се извършва от министъра на туризма и от кметовете на общини или от оправомощени от тях длъжностни лица - за видовете обекти и категории, посочени в този закон, а регистрацията се извършва от кметовете на общини или от оправомощени от тях длъжностни лица - в случаите по чл. 113, ал. 2. Съгласно чл. 113, ал. 2 от ЗТ (изм. - ДВ, бр. 100 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.), хотелиерство в стаи за гости, апартаменти за гости и къщи за гости може да извършва и лице, което не е търговец по смисъла на Търговския закон, включително когато те са част от обитаваното от него жилище в жилищна сграда. В тези случаи стаите за гости и апартаментите за гости, ако не са категоризирани, се регистрират при условия и по ред, определени с наредбата по чл. 121, ал. 5.

Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗТ (доп. - ДВ, бр. 17 от 2020 г.), местата за настаняване и прилежащите към тях заведения за хранене и развлечения, самостоятелните заведения за хранене и развлечения, туристическите хижи, туристическите учебни центрове и туристическите спални и прилежащите към тях заведения за хранене подлежат на категоризиране или регистриране по този закон независимо от вида на тяхната собственост и начина на управлението им.

Видно от чл. 121, ал. 1 от ЗТ от 29.02.2020 г. на категоризиране подлежат само местата за настаняване - клас "А" и клас "Б", а съгласно ал. 5 на същата разпоредба изискванията към категоризираните места за настаняване, редът за определяне на категория, както и условията и редът за регистриране на стаите за гости и апартаментите за гости се определят с наредба, приета от Министерския съвет.

По силата на чл. 128, ал. 2 и 3 от ЗТ, считано от 29.02.2020 г., кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице извършва регистрация на местата за настаняване от клас "В" (стаи за гости и апартаменти за гости), в които се извършва хотелиерска дейност, чрез вписване в Националния туристически регистър (ал. 2 на чл. 128), като места за настаняване от клас "В" могат да бъдат регистрирани, включително когато са в сградата или на територията на апартаментен туристически комплекс по смисъла на § 1, т. 19, буква "а" от допълнителните разпоредби на ЗТ, но не са част от неговия капацитет (ал. 3 на чл. 128). Съгласно ал. 4 на същата норма, кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице издава удостоверение за регистрация на лицата, вписани в Националния туристически регистър.

3. По конкретиката на казуса

Предвид изложените нормативни уредби, когато предоставянето на услуга по настаняване се извършва в категоризиран по реда на ЗТ туристически обект съобразно изискванията относно вида на предоставяните за съответната категория на туристическия обект услуги, за целите на ЗДДС се счита, че е налице услуга по настаняване в хотели и други подобни заведения, облагаема с приложима данъчна ставка 9 на сто.

Доколкото ЗТ предвижда, че от 29.02.2020 г. стаите за гости и апартаментите за гости са места за настаняване от клас "В", които подлежат единствено на регистрация от кмета на съответната община или оправомощено от него длъжностно лице чрез вписване в Националния туристически регистър, за което се издава удостоверение за регистрация (не за категоризация) на съответния туристически обект, считам, че с горепосочените разпоредби за тези обекти е въведен нов ред за регистрация, подобен на реда за категоризацията им преди измененията в закона.

Предвид изложеното и по аргумент от чл. 40 от ППЗДДС, във връзка с чл. 128, ал. 2 - 4 от ЗТ, в сила от 29.02.2020 г., в случай че местата за настаняване от клас "В", в които ще се извършва настаняването, са категоризирани (преди промените в ЗТ) или регистрирани като туристически обекти съгласно промените в закона, в сила от 29.02.2020 г., приложимата данъчна ставка за доставката на услуга по настаняване в такива места за настаняване е 9 на сто на основание чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила до 30.06.2022 г., съответно чл. 66а от закона, в сила от 01.07.2022 г., съответно чл. 66а, т. 1 от закона, в сила от 01.01.2023 г.

В конкретния случай, доколкото обектите, притежавани от дружеството, попадат в категорията на туристическите обекти от типа места за настаняване клас "В" (апартаменти за гости) и за тях е издадено удостоверение за регистрация на място за настаняване по предвидения след промените в ЗТ ред (в сила от 29.02.2020 г.), потвърдено и при извършената служебна проверка в Националния туристически регистър към Министерството на туризма, то за предоставяните от дружеството доставки на услуги по настаняване в тези обекти (апартаменти за гости) приложимата данъчна ставка е 9 на сто. За целите на прилагането на намалената ставка на данъка от 9 на сто, дружеството следва да разполага с документите, посочени в чл. 40 от ППЗДДС, като за доказване на условието в т. 2 на същата норма е достатъчно дружеството да разполага с Удостоверение за регистрация на място за настаняване, издадено за съответния туристически обект, в който се предоставят услугите.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ ДИМОВ/