Определяне на облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС при получени финансирания и субсидии

Изх. №55-0001-592

16.10.2025 г.

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:

За периода 01.09.2024 г. - 31.08.2025 г., дружеството е реализирало облагаем оборот в размер на 80000,00 лв. През месец септември 2025 г. е сключило договор с Община ............, отдел "Култура" за реализиране на проект Концерт-спектакъл "..............", за сума в размер на 150000 лв., платима на траншове. Към направеното запитване е приложено копие на сключения договор.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Получените финансови средства за реализиране на проекта по така сключения договор формират ли облагаем оборот за задължителна регистрация на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

Обръщам внимание, че запитването, няма характер на искане за разясняване на норма от данъчното законодателство, а по-скоро представлява искане за преценка на фактическата обстановка. Съвкупната преценка на всички относими факти и обстоятелства е от компетентността на органа по приходите при осъществяване на контролно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Още повече, че когато дадено лице има качеството на данъчно задължено лице, в резултат на извършена дейност, която попада в обхвата на независима икономическа дейност, и е достигнат определения в закона оборот за задължителна регистрация по ЗДДС, същото е задължено да подаде заявление за регистрация. Вследствие органът по приходите извършва проверка на основанието за регистрация в срок 7 дни от подаването му, предвид разпоредбата на чл. 101, ал. 6 от ЗДДС. При проверката, въз основа на събраните в производството доказателства, същият е компетентен да извърши преценка за характера на конкретната дейност, дали тя представлява независима икономическа дейност, както и дали се счита за данъчно задължено лице и е реализирало определения в ЗДДС облагаем оборот за задължителна регистрация в определения за това срок. В срок 7 дни от приключване на проверката по реда на чл. 101, ал. 6 от ЗДДС органът по приходите, в рамките на неговите правомощия, издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши регистрация. В случая, без да бъдат анализирани и обсъдени съвкупно договореностите между лицата, и без да са изследвани в цялост всички релевантни към казуса обстоятелства, въз основа на които да се формира обоснован извод за отношенията между лицата, не може да бъде предоставен конкретен отговор. Предвид изложеното настоящото становище има принципен характер относно приложимите норми на ЗДДС:

Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 100 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по -дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:

1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;

2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и

3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.

По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

Безвъзмездно предоставените финансови средства (субсидии и финансирания) по своето същество не представлява обект на облагане с ДДС, респективно не се включват при определянето на облагаемият оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС. Също така получените финансови средства от бенефициенти по договори за безвъзмездна финансова помощ, предназначени за покриване на определени разходи по изпълнение на проекти, не подлежат на облагане с ДДС, вкл. и като елемент на данъчната основа по смисъла на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, респективно получените средства не формират облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС. Същата следва да се документира от страна на бенефициентите с първичен счетоводен документ по Закона за счетоводството(ЗСч).

По отношение на получаването на средства от страна на дружеството под формата на финансиране по договор за реализиране на проект Концерт-спектакъл "................", следва да се има предвид следното:

Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.

В съответствие с разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, в случай че субсидиите и финансиранията са пряко свързани с доставката, с тях се увеличава данъчната основа на доставката и съответно се включват в облагаемият оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.

От изложеното следва, че за целите на данъчното третиране на финансиранията и субсидиите е от съществено значение за какво са предназначени те.

Дефиниция на понятието "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" е дадена в §1, т. 15 от ДР на ЗДДС. В нея е посочено, че субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:

а) покриване на загуби;

б) финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.

В случаите, при които предоставените средства се използват за финансиране на разходи, без да са обвързани с реализирани от лицето облагаеми доставки, с тях не се увеличава данъчната основа на доставката.

На следващо място, с оглед преценката относно това дали полученото финансиране представляват насрещно плащане за доставка (дали се касае за възнаграждение, платено за предоставена услуга и/или закупена стока) или е налице финансиране с цел покриване на разходи, следва да се има предвид и последователната практика на Съда на Европейския съюз (СЕС). Според постановеното от СЕС, "понятието за доставка на услуги, осъществена възмездно, по смисъла на член 2, параграф 1 от Шеста директива предполага съществуване на пряка връзка между предоставените услуги и полученото заплащане" (Apple and Pear Development Council, параграфи 11 и 12, и Дело C-16/93 Tolsma [1994] ECR I-743, параграф 13).

В съответствие с формулировката на §1, т. 15 от ДР на ЗДДС разпоредбата на чл.26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС се прилага, когато финансирането/субсидията е пряко свързано с цената на въпросната сделка. Понятието "субсидии, пряко свързани с цената" означава, че в данъчната основа за целите на облагане с ДДС следва да се включат всички помощи, които имат пряко въздействие върху размера на възнаграждението, получено от доставчика. Тези финансирания/субсидии трябва да имат пряка връзка или дори причинно-следствена връзка с доставката на точно измерени или измерими стоки или услуги, като помощта се предоставя доколкото тези стоки или услуги действително са продадени. СЕС постановява ясни критерии за това. За да е налице това третиране, финансирането/субсидията първо трябва да бъде платена изрично на субсидиран оператор с цел той да може да достави конкретни стоки или услуги (дело C-184/00, параграфи 12 и 13). Също така е необходимо да се провери дали купувачите на стоките или услугите са облагодетелствани от субсидията, предоставена на бенефициента. Дължимата от купувача цена трябва да бъде определена по такъв начин, че тя да намалява пропорционално на субсидията, предоставена на продавача или на доставчика на стоките или услугите, което по такъв начин представлява елемент при определянето на цената, искана от продавача или доставчика. Също така трябва да бъде проверено дали от обективна гледна точка фактът, че субсидията е платена на продавача или доставчика, му позволява да продава стоките или доставя услугите на по-ниска цена, отколкото той би бил принуден да иска при липсата на субсидия (дело C-184/00, параграф 14). Възнаграждението, съставляващо субсидията, трябва да бъде определяемо. Не е необходимо субсидията да отговаря точно на намаляването на цената на доставените стоки или услуги. Достатъчно е връзката между намалението на цената и субсидията, да е съществена (дело C-184/00, параграф 17). В заключение СЕС постановява, че "субсидии, пряко свързани с цената" за целите на член 11, част А, параграф 1, буква а) от Шестата директива включват само субсидии, които съставляват цялото възнаграждение за доставката на стоки или услуги или част от него, което е платено от трета страна на продавача или доставчика (дело C-184/00, параграф 18).

Предвид цитираните правни норми, в случай, че получените от дружеството средства не са пряко обвързани с цената на предоставяни стоки или услуги, а са предназначени за покриване на загуби или финансиране на разходи, то същите не се включват в данъчната основа по смисъла на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, респективно няма да се включват в облагаемият оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС. Когато дадена субсидия или финансиране е пряко свързана с облагаеми доставки, извършвани от данъчно задълженото лице, същата се включва в тяхната данъчна основа и съответно ще включват в облагаемият оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.

При положение, че финансирането по договора ще бъде предназначено единствено за покриване на приетите за допустими и реално извършени разходи и не е пряко обвързано с цената на предоставяни от дружеството стоки или услуги, би било налице финансиране на разходи по смисъла на §1, т. 15, буква "б" от ДР на ЗДДС, което не попада в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, респективно не формира облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС. В този смисъл за дружеството не възниква задължение за задължителна регистрация по ЗДДС във връзка с получените финансови средства от Община Бургас.

Извън горното следва да се отбележи, че ако лицето, предоставящо финансирането, се възползва от определена стока или услуга, извършена от дружеството и паричните средства представляват възнаграждение за тази доставка, както и когато полученото финансиране е пряко обвързано с цената на последваща доставка, то същото ще участва в данъчната основа по чл. 26 от закона, респективно ще формира облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.

В заключение отново обръщам внимание, че единствено в правомощието на органите по приходите при осъществяване на възложено производство по реда на ДОПК е да изясняват фактите и обстоятелствата от значение за конкретна фактическа обстановка, да събират и анализират документите от значение за решаване на конкретен данъчен казус. Същият на основание чл. 4 от ДОПК осъществява производството самостоятелно и независимо в рамките на своите функционални компетентности, съобразявайки всички относими факти и обстоятелства.