2_210/14.04.2022
ЗДДС, чл.114, ал.1
ППЗДДС, чл.78, ал.1, ал.2, ал.3
Физическо лице с регистрация по ЗДДС има издадени фактури до номер 10 към 31.12.2021г., чрез идентикационният си номер по ЗДДС, който е BG и ЕГН. От 2022г. с новият си идентификационен номер: BG и Булстат следва ли да започне да издава фактури с номер 1 или да продължи с номер 11?
В чл.17, ал.1, т.5, б. "б" от Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ са регламентирани основните права на задължените лица, сред които е и правото да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Съгласно разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК писмените становища по приложението на данъчното и осигурителното законодателство ангажират приходната администрация, поради което за отговор се приемат писмени запитвания, съобразени с разпоредбата на чл.85 от ДОПК.
Предвид цитираните по-горе норми и на основание т. 4.3 от Процедура ДОМ-1, утвърдена със Заповед №ЗЦУ-901/27.07.2016г. на Зам. изпълнителния директор на НАП, отговор не се предоставя, на запитвания на клиенти на НАП, когато запитването не съдържа данни, идентифициращи задълженото лице - физическо или юридическо, чиито права и задължения касаят поставените в запитването въпроси, а именно:
- име и ЕГН/ЛНЧ, съответно фирма и ЕИК /БУЛСТАТ/;
- адрес за кореспонденция;
- както и ако същото не е подписано.
Освен това, Вашето запитване не е подписано с квалифициран електронен подпис. Клиентите на Националната агенция по приходите имат възможност за електронен обмен на данни с органите по приходите и публичните изпълнители на НАП /чл. 17, ал. 1, т. 5, б. "д" от ДOПК/. Следва да се има в предвид, че подаване и приемане на документи или данни по електронен път се извършва от субекта или от негов представител чрез използване на квалифициран електронен подпис.
В изпълнение на т. 4.3 от процедура ДОМ-1 "Изготвяне отговори на запитвания" на Дирекция ДОМ, одобрена със Заповед № ЗЦУ-901/27.07.2016г. на Зам. изпълнителния директор на НАП, на запитвания на клиенти на НАП, изпратени по електронен път в случай, че не са подписани с квалифициран електронен подпис не се предоставя отговор. Необходимо е запитванията да се изпращат по електронен път, подписани с квалифициран електронен подпис или на хартиен носител чрез лицензиран пощенски оператор, или подадени лично или чрез упълномощено лице в деловодството на Дирекция ОДОП- ...., находящо се на адрес гр. ...., бул. "..."№.....
Незвисимо от горното, относно поставеният от Вас въпрос следва да имате предвид следното:
Изискванията към издаваните от данъчно задължено лице фактури са посочени с текста на чл.114, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност. Там е посочено, че фактурата задължително следва да съдържа име и адрес на доставчика, пореден десетразряден номер, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, който идентифицира фактурата уникално, дата на издаване, име и адрес на доставчика, както и идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на доставчика.
Съгласно разпоредбите на чл.78, ал.1 от Правилника за прилагане на материалния закон, бланките на фактурите и известията към тях, издавани от регистрирани по закона лица на основание, различно от регистрацията по чл.97а, чл.99, чл.100, ал.2 и чл.152 от същия, трябва да съдържат трайно вписани при отпечатването: пореден номер; гриф "оригинал" на първия екземпляр; наименование, идентификационен номер на лицето, което ще ги издава, както и идентификационния му номер по ДДС по чл.94, ал.2 от с.з.
Също така, ал.2 на същата правна норма регламентира, че номерата на фактурите трябва да са десетразрядни, нарастващи без дублиране и пропуски и не следва да зависят от вида на бланката или документа. Дублиране на номерата на документите се допуска единствено в случаите, когато документите се издават от фискално устройство. Всички екземпляри от един и същ документ носят един и същ пореден номер.
В ал.3 е посочено, че лицето започва номерирането отново от "0000000001" при изчерпване на възможните номера, след като писмено уведоми териториалната дирекция на Националната агенция за приходите.
С оглед на гореизложеното, в случая на отправеното запитване, считам, че служебната промяна на идентификационния номер на лицето в регистър Булстат от 01.01.2022г., която не води до промяна в правноорганизационната форма или дейността на лицето не е основание за запчване на нова номерация на фактурирането от 01.01.2022г. Следва обаче да се спазят останалите изисквания на чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, като например трайно вписан на бланките на фактурите идентификационен номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона.
Физическо лице, регистрирано по ЗДДС, е издало фактури до номер 10 към 31.12.2021 г. с идентификационен номер по ЗДДС, съставен от "BG" и ЕГН. От 2022 г. лицето има нов идентификационен номер по ЗДДС: "BG" и Булстат.
Въпрос: От 2022 г. с новия си идентификационен номер "BG" и Булстат следва ли лицето да започне да издава фактури с номер 1 или да продължи с номер 11?
Посочено е, че в чл.17, ал.1, т.5, б. "б" от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) са регламентирани основните права на задължените лица, включително правото да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете за плащане на дължимите данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Съгласно чл.17, ал.3 от ДОПК писмените становища по прилагането на данъчното и осигурителното законодателство ангажират приходната администрация. Поради това за отговор се приемат само писмени запитвания, съобразени с чл.85 от ДОПК.
На основание тези норми и т. 4.3 от Процедура ДОМ-1, утвърдена със Заповед № ЗЦУ-901/27.07.2016 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, не се предоставя отговор на запитвания на клиенти на НАП, когато запитването не съдържа данни за идентификация на задълженото лице - физическо или юридическо, чиито права и задължения са предмет на въпросите, а именно: име и ЕГН/ЛНЧ, съответно фирма и ЕИК/БУЛСТАТ, адрес за кореспонденция, както и когато запитването не е подписано.
Посочено е, че конкретното запитване не е подписано с квалифициран електронен подпис.
Съгласно чл.17, ал.1, т.5, б. "д" от ДОПК клиентите на НАП имат възможност за електронен обмен на данни с органите по приходите и публичните изпълнители на НАП. Подаването и приемането на документи или данни по електронен път се извършва от субекта или негов представител чрез използване на квалифициран електронен подпис.
В изпълнение на т. 4.3 от Процедура ДОМ-1 "Изготвяне отговори на запитвания" на дирекция ДОМ, одобрена със Заповед № ЗЦУ-901/27.07.2016 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, на запитвания на клиенти на НАП, изпратени по електронен път, които не са подписани с квалифициран електронен подпис, не се предоставя отговор.
Необходимо е запитванията да се изпращат по електронен път, подписани с квалифициран електронен подпис, или на хартиен носител чрез лицензиран пощенски оператор, или да се подават лично или чрез упълномощено лице в деловодството на съответната дирекция "ОДОП".
Извод: Формално, поради липса на идентифициращи данни и липса на квалифициран електронен подпис, НАП не дължи обвързващ отговор на запитването.
Правен анализ по същество на поставения въпрос
Независимо от горното, по същество относно поставения въпрос се излагат следните съображения:
Изискванията към фактурите, издавани от данъчно задължени лица, са уредени в чл.114, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). Съгласно тази разпоредба фактурата задължително съдържа:
- име и адрес на доставчика;
- пореден десетразряден номер, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, който идентифицира фактурата уникално;
- дата на издаване;
- име и адрес на доставчика;
- идентификационен номер по чл.94, ал.2 на доставчика.
Съгласно чл.78, ал.1 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) бланките на фактурите и известията към тях, издавани от регистрирани по закона лица на основание, различно от регистрацията по чл.97а, чл.99, чл.100, ал.2 и чл.152 от закона, трябва да съдържат трайно вписани при отпечатването:
- пореден номер;
- гриф "оригинал" на първия екземпляр;
- наименование на лицето, което ще ги издава;
- идентификационен номер на лицето, което ще ги издава;
- идентификационен номер по ДДС по чл.94, ал.2 от закона.
Съгласно чл.78, ал.2 от ППЗДДС номерата на фактурите трябва да са десетразрядни, нарастващи, без дублиране и пропуски и не трябва да зависят от вида на бланката или документа. Дублиране на номерата на документите се допуска само когато документите се издават от фискално устройство. Всички екземпляри от един и същ документ носят един и същ пореден номер.
Съгласно чл.78, ал.3 от ППЗДДС лицето започва номерирането отново от "0000000001" при изчерпване на възможните номера, след като писмено уведоми териториалната дирекция на НАП.
В разглеждания случай е налице служебна промяна на идентификационния номер на лицето в регистър Булстат от 01.01.2022 г., която не води до промяна в правноорганизационната форма или дейността на лицето.
С оглед на изложените разпоредби се приема, че тази служебна промяна на идентификационния номер не представлява основание за започване на нова номерация на фактурите от 01.01.2022 г.
Същевременно следва да се спазят всички останали изисквания на чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, включително изискването на бланките на фактурите да бъде трайно вписан идентификационният номер по ДДС по чл.94, ал.2 от закона.
Извод: Промяната на идентификационния номер от "BG" и ЕГН на "BG" и Булстат от 01.01.2022 г., без промяна в правноорганизационната форма или дейността, не е основание за започване на нова номерация на фактурите; лицето следва да продължи последователната номерация (след номер 10 - с номер 11), при спазване на всички изисквания на чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, включително за трайно вписан идентификационен номер по ДДС на бланките.
