Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходи от продажба на дялове на инвестиционен фонд и сделки с финансови инструменти на регулиран пазар

Относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).

Съгласто изложенята фактическа обстановка Вие притежавате дялове от инвестиционен фонд SCHRODER INTERNATIONAL SELECTION FUND, придобити чрез инвестиционния посредник "ХХХ" АД. Дяловете са прехвърлени от Вашия работодател като допълнителен компонент към трудовото Ви възнаграждение.

Във връзка с изложеното са отправени следните въпроси:

1. Следва ли да подавате годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) (ГДД), при евентуална бъдеща продажба на тези дялове?

2. В случай, че е необходимо какъв е редът за деклариране на дохода и определяне на дължимия данък?

Поради необходимост от допълнителна информация относно изясняване на конкретни факти и обстоятелства във връзка с поставените въпроси, беше проведен телефонен разговор, при който пояснихте, че дяловете всъщност не са прехвърлени от Вашия работодател като допълнителен компонент към трудовото Ви възнаграждение, а всъщност искате да получите информация относно инвестиционния фонд SCHRODER INTERNATIONAL SELECTION FUND.

С оглед на гореизложеното и предвид информацията, която се излага в запитването, изразявам принципно становище по приложение на материалния данъчен закон.

Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.

Облагаемият доход и данъчната основа за доходите от прехвърляне на права или имущество, придобито от местни физически лица от източник в страната и чужбина, се определят в съответствие с разпоредбите на Раздел V от глава пета на ЗДДФЛ. На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ).

В тази връзка е необходимо да се имат предвид следните правила:

- доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето на съответния финансов актив, подлежащ на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ (чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ);

-продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната,включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ);

- цената на придобиване на акции, дялове и други финансови активи се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и в общия случай това е документално доказаната цена на придобиване.

Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъчната ставка е 10 на сто.

Облагаемите доходите от прехвърляне на права или имущество (доходите от продажбата/замяната на финансови активи - дялове), придобити през данъчната година, подлежат на деклариране от физическите лица в приложение №5 "Доходи от прехвърляне на права или имущество"(образец 2051), част I "Формиране на облагаемия доход", таблица 2 от ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 508 "Продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи".ГДД се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа (чл. 53, ал. 1 и чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ). За доходите от прехвърляне на права или имущество, в т.ч. и от продажба/замяна на финансови активи, не е регламентирано към ГДД да се прилагат документи, доказващи реализирания доход, но такива следва да се притежават и съхраняват с оглед последващ данъчен контрол по отношение на данъчното облагане.

В допълнение Ви информирам, че на основание разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на §1, т. 11 от допълнителните разпоредби на закона. Според посочената разпоредба "разпореждане с финансови инструменти" за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 са сделките:

а) с дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ); права за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;

б) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;

в) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от национални инвестиционни фондове, допуснати за публично предлагане в страната; за обратно изкупуване се смята и разпределението на парични средства при ликвидация на национални инвестиционни фондове от затворен тип;

г) сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа(ЗППЦК), или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.

Предвид гореизложеното, чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ във връзка с §1, т. 11 от ДР на закона, въвежда облекчение за доходи от сделки с финансови инструменти, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ.

Относно обхвата на разпоредбата на чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ, Комисията по финансов надзор (КФН) в свое становище изх. № 09-03-143/29.09.22 г. посочва следното:

В чл. 4, параграф 21 от Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 15 май 2014 г. относно пазарите на финансови инструменти и за изменение на Директива 2002/92/ЕО и на Директива 2011/61/ЕС(Директива 2014/65/ЕС) е дадена легална дефиниция на ниво Европейския съюз на регулиран пазар, а именно регулиран пазар означава многостепенна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която обединява или улеснява обединяването на многобройни интереси на трети лица за покупка и продажба на финансови инструменти в рамките на системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, който води до сключването на договор за финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, и която е лицензирана и функционира редовно в съответствие с раздел III от настоящата директива. Видно от посочената дефиниция в Директива 2014/65/ЕС, за да бъде едно място регулиран пазар, то трябва да е получило лиценз от компетентен орган от държава членка на Европейския съюз или държава от Европейското икономическо пространство (ЕИП), доколкото това е териториалния обхват на Директива 2014/65/ЕС.

Изискванията на Директива 2014/65/ЕС са транспонирани в националното законодателство със ЗПФИ. Чл. 152, ал. 1 от ЗПФИ предвижда, че регулиран пазар е многостепенна система с описаните в нормата характеристики, която е получила лиценз за извършване на дейност като регулиран пазар от Комисията за финансов надзор и функционира в съответствие с изискванията на този закон, а в ал. 2 на същия член за регулиран пазар се приема и всяка многостепенна система, която е лицензирана и функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС. Многостепенни системи, които не са лицензирани като регулирани пазари и не функционират съобразно правилата, утвърдени в Директива 2014/65/ЕС, не попадат в обхвата на понятието "регулиран пазар" по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ. На основание горепосоченото и чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ в обхвата на понятието "регулирани пазари" попадат единствено регулирани пазари от държавите членки на Европейския съюз или държавите от ЕИП.

С оглед на гореизложеното, за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ сделките с финансови инструменти, извършени на пазар на трета държава (извън Европейския съюз и ЕИП), включително и на еквивалентен на регулиран пазар са извън определението за "разпореждане с финансови инструменти", по смисъла на §1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ, поради което придобитите доходи не попадат в обхвата на необлагаемите доходи по смисъла на посочената разпоредба.

Следва да имате предвид и това, че сделките с корпоративни ценни книжа са извън обхвата на цитираната по-горе разпоредба (чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ), без оглед на пазара на който са осъществени.

В обобщение на горното разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП (Исландия, Лихтенщайн и Норвегия).

На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ лицата, които са получили само необлагаеми доходи, не са задължени да подават годишна данъчна декларация. Такава хипотеза би била налице в случай, че доходът от разпореждане с финансови активи са сделки по смисъла на §1, т. 11 от ДР на закона. С разпоредбата на чл. 50а от закона, законодателят е предвидил възможност за деклариране на необлагаеми доходи като същите се попълват в приложение №13 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Отделно от горното Ви информирам, че задължението на Националната агенция за приходите съгласно чл. 3, ал. 1 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП) за разясняването на данъчното законодателство представлява принципен отговор на поставени въпроси, свързани с неясноти по разбиране и тълкуване на законовите текстове от задължените лица за изпълнение на техните задължения, в тази връзка извън компетентността на НАП, респ. на дирекция ОДОП е предоставянето на становище относно инвестиционни фондове. В случай, че желаете повече информация за SCHRODER INTERNATIONAL SELECTION FUND бихте могли да се обърнете към Вашия инвестиционен посредник "ХХХ" АД.