3_2506/16.11.2016 г.
ЗСч, чл. 4, ал.1;
ЗСч, чл. 6;
СС 2 ,§ 8.2.
Относно:Счетоводно отчитане на билети за игри на щастието и на направени вноски за фонд "Сигурност на електроенергийната система" към Министерство на енергетиката, свързани с производството и продажбата на електрическа енергия от енерго-възстановими източници.
Поставени са въпроси относно счетоводното отчитане на продажба на билети за игри на щастието от ЕТ "Х", упражняващ дейност търговия на дребно с хранителни стоки и отчитане на вноски за фонд "Сигурност на електроенергийната система" в размер на 5% върху стойността на произведената и продадена електрическа енергия от "У" ЕООД.
От представената в писмото информация не става ясно при условията и по реда на кои счетоводни стандарти се изготвят и представят годишните финансови отчети на предприятията. Поради това настоящото становище е изготвено при допускането, че предприятията прилагат Националните счетоводни стандарти.
Относно първи въпрос, при така изложената фактическа обстановка, предприятието ЕТ"Х" извършва продажба на билети за игри на щастието от чуждо име и за чужда сметка, в случая от името и за сметка на предприятието, притежаващо лиценз от Държавната комисия по хазарта за организиране на моментни хазартни игри.
Доставката на билети за игри на щастието е получена от ЕТ"Х" с приемо-предавателен протокол. Съгласно чл.4, ал.1 от Закона за счетоводството (ЗСч) счетоводният документ е хартиен или технически носител на счетоводна информация, класифициран като първичен, вторичен и регистър. Първичният документ е носител на информация за регистрирана за първи път стопанска операция и изискванията за него са посочени в чл.6 от ЗСч. Ако полученият приемо-предавателен протокол отговаря на тези изисквания, то той е счетоводен документ съгласно ЗСч и е част от документооборота на ЕТ"Х" и доказателство за разчетните взаимоотношения между двете предприятия. В конкретния случай обаче липсват условия за формиране на отчетна стойност на продадените билети. Първо, защото не се придобиват стоки, а постъпленията от продажбата им са чужд оборот, а не на ЕТ "Х" - лице действащо от чуждо име и за чужда сметка. Второ, защото предприятието, продавайки лотарийни билети, като посредник, не формира приходи от продажбата им по смисъла на Счетоводен стандарт (СС) № 18 - Приходи. Съгласно стандарта за приход се признава само размерът на комисионната, свързана с услугата за посредничество.
Съгласно определенията, дадени в СС № 18 - Приходи, не се считат за приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал. На основание на тези разпоредби, конкретно в изложения случай това означава, че реализираният оборот от продажба на билети за игри на щастието от ЕТ"Х", от името и за сметка на организатора на моментните игри, не се отчита като приход на предприятието- посредник - ЕТ"Х" . Приходите от продажбата на билети за игри на щастието не са част от оборота на ЕТ"Х" и съответно предприятието не следва да формира отчетна стойност при продажбата им. Доказателство за чуждия оборот може да бъде сключеният писмен договор или друг писмен документ между страните, както и съпътстващите ги приемо-предавателни протоколи, в който са отразени съответните обстоятелства. За приход се признава само размера на комисионната.
Във връзка с отчитане продажбите на лотарийни билети и билети от игри на щастието в търговски обекти Националната агенция за приходите е издала разяснение № 24-35-7 от 24.04.2015 г. относно прилагането на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства (Наредба№ Н-18/2006 г.), публикувано в сайта на НАП на електронен адрес публикувано на интернет страницата на НАП.
Относно счетоводното отчитане на вноската във фонд "Сигурност на електроенергийната система" към Министерство на енергетиката, предприятието "У" ЕООД следва да отчете сумата като разход по икономически елементи за текущия период (група 60 от примерния сметкоплан) при условие, че има платежно нареждане за извършен превод.
Съгласно чл.6, ал.7 от ЗСч при плащане на публични и частни държавни и общински задължения, възникнали на основание и по реда на закон, се приема, че стопанската операция е документално обоснована при наличие на съответния платежен документ за извършеното плащане.
Съгласно чл.36е, ал.5 от Закона за енергетиката, вноските във фонд "Сигурност на електроенергийната система" са публични държавни вземания.
Относно въпроса дали вноската във фонда може да формира себестойност на произведената електрическа енергия считаме, че отговорът е-не. Основанието се базира на СС № 2- Стоково материални запаси. Съгласно параграф 8.2. от стандарта, в себестойността на произведената продукция не се включват административните, финансовите, извънредните разходи и разходите по продажбите. Тези разходи се отчитат като текущи в периода, в който са направени. Съгласно чл.36е, ал.1, т.1 от Закона за енергетиката, вноски във фонда в размер 5 на сто правят ежемесечно производителите на електрическа енергия от приходите от продадената електрическа енергия без ДДС. Тоест вноската във фонда е обвързана с приходите от продажбата на електрическа енергия, а не с производството.
Поставени са въпроси относно:
- счетоводното отчитане на продажба на билети за игри на щастието от ЕТ "Х", упражняващ дейност търговия на дребно с хранителни стоки;
- счетоводното отчитане на вноски за фонд "Сигурност на електроенергийната система" в размер на 5% върху стойността на произведената и продадена електрическа енергия от "У" ЕООД.
От представената информация не е ясно при условията и по реда на кои счетоводни стандарти се изготвят и представят годишните финансови отчети на предприятията, поради което становището е изготвено при допускането, че се прилагат Националните счетоводни стандарти.
1. Счетоводно отчитане на продажба на билети за игри на щастието от ЕТ "Х"
Фактическа обстановка: ЕТ "Х" извършва продажба на билети за игри на щастието от чуждо име и за чужда сметка - от името и за сметка на предприятие, притежаващо лиценз от Държавната комисия по хазарта за организиране на моментни хазартни игри. Доставката на билети за игри на щастието е получена от ЕТ "Х" с приемо-предавателен протокол.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч) счетоводният документ е хартиен или технически носител на счетоводна информация, класифициран като първичен, вторичен и регистър. Първичният документ е носител на информация за регистрирана за първи път стопанска операция, като изискванията за него са посочени в чл. 6 от ЗСч.
Ако полученият приемо-предавателен протокол отговаря на изискванията на чл. 6 от ЗСч, той е счетоводен документ по смисъла на ЗСч, част от документооборота на ЕТ "Х" и доказателство за разчетните взаимоотношения между двете предприятия.
В конкретния случай обаче липсват условия за формиране на отчетна стойност на продадените билети, поради следното:
- не се придобиват стоки, а постъпленията от продажбата им са чужд оборот, а не оборот на ЕТ "Х", който действа от чуждо име и за чужда сметка;
- предприятието, продавайки лотарийни билети като посредник, не формира приходи от продажбата им по смисъла на СС 18 - Приходи.
Съгласно СС 18 за приход се признава само размерът на комисионната, свързана с услугата за посредничество. В определенията на СС 18 е посочено, че не се считат за приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал.
На основание на тези разпоредби, в разглеждания случай реализираният оборот от продажба на билети за игри на щастието от ЕТ "Х", от името и за сметка на организатора на моментните игри, не се отчита като приход на предприятието-посредник ЕТ "Х". Приходите от продажбата на билети за игри на щастието не са част от оборота на ЕТ "Х" и предприятието не следва да формира отчетна стойност при продажбата им.
Доказателство за чуждия оборот може да бъде сключеният писмен договор или друг писмен документ между страните, както и съпътстващите ги приемо-предавателни протоколи, в които са отразени съответните обстоятелства. За приход се признава само размерът на комисионната.
Във връзка с отчитане продажбите на лотарийни билети и билети от игри на щастието в търговски обекти Националната агенция за приходите е издала разяснение № 24-35-7 от 24.04.2015 г. относно прилагането на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006 г.), публикувано на интернет страницата на НАП.
Извод: Оборотът от продажба на билети за игри на щастието, реализиран от ЕТ "Х" от името и за сметка на организатора, не се отчита като приход и не формира отчетна стойност при ЕТ "Х"; за приход се признава единствено комисионното възнаграждение.
2. Счетоводно отчитане на вноски за фонд "Сигурност на електроенергийната система" от "У" ЕООД
Относно счетоводното отчитане на вноската във фонд "Сигурност на електроенергийната система" към Министерство на енергетиката, предприятието "У" ЕООД следва да отчете сумата като разход по икономически елементи за текущия период (група 60 от примерния сметкоплан), при условие че има платежно нареждане за извършен превод.
Съгласно чл. 6, ал. 7 от ЗСч при плащане на публични и частни държавни и общински задължения, възникнали на основание и по реда на закон, се приема, че стопанската операция е документално обоснована при наличие на съответния платежен документ за извършеното плащане.
Съгласно чл. 36е, ал. 5 от Закона за енергетиката вноските във фонд "Сигурност на електроенергийната система" са публични държавни вземания.
Относно въпроса дали вноската във фонда може да формира себестойност на произведената електрическа енергия, становището е, че отговорът е "не". Основанието се базира на СС 2 - Стоково-материални запаси.
Съгласно § 8.2 от СС 2 в себестойността на произведената продукция не се включват административните, финансовите, извънредните разходи и разходите по продажбите. Тези разходи се отчитат като текущи в периода, в който са направени.
Съгласно чл. 36е, ал. 1, т. 1 от Закона за енергетиката вноски във фонда в размер 5 на сто правят ежемесечно производителите на електрическа енергия от приходите от продадената електрическа енергия без ДДС. Следователно вноската във фонда е обвързана с приходите от продажбата на електрическа енергия, а не с производството.
Извод: Вноската за фонд "Сигурност на електроенергийната система" се отчита като текущ разход по икономически елементи при наличие на платежен документ и не се включва в себестойността на произведената електрическа енергия, тъй като е свързана с приходите от продажбата, а не с производствения процес.
