Изх. № 08-В-28
Дата: 23. 01. 2023 год.
ЗМДТ, чл. 14;
ЗМДТ, чл. 14, ал. 5;
ЗМДТ, чл. 47, ал. 3.
ОТНОСНО:прилагане на чл. 14, ал. 5 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо с вх. № ........12.2022 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице е декларирало четири самостоятелни обекта /апартаменти/ в многофамилна жилищна сграда на три етажа съгласно притежаван документ за собственост, които са придобити през различен период. Предвид предстоящата доброволна делба между съсобствениците, същите подават коригираща декларация на база одобрен технически проект и схеми-проекти, издадени от Службата по геодезия, картография и кадастър, съгласно които са обособени седем проектни самостоятелни обекта.
С подадена декларация по чл. 14 ЗМДТ /наречена "коригираща"/ и приложен одобрен технически проект са деклрарини седем броя нови апратаменти с площ от 60.54 кв.м до 78.36 кв.м. В тази връзка поставяте въпроса: Следва ли да се обработи коригиращата декларация и да се издадат данъчни оценки на база представените схеми - проекти? В случай че да, от каква начална дата да се вземе предвид корекцията, доколкото площта на част от обектите се увеличава?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и относимата правна уредба и на основание чл. 10, ал.1, т. 10 отЗакона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище:
За целите на определяне на данъка при придобиване на имущества по раздел трети, глава втора от ЗМДТ, е необходимо да бъде определена стойността на дела на всеки от съделителите преди и след делбата. Съгласно чл. 47, ал. 3 ЗМДТ при делба на имущество, когато притежаваният преди делбата дял се уголемява, данъкът се начислява върху превишението. За целта се определя данъчна оценка на всеки от апартаментите, влизащи в делбената маса, преди и след извършване на делбата, т.е. преди и след извършване на преустройството в съответствие с одобрените технически проекти, съответно данъчна оценка на идеалните части на съделителя от всеки от апартаменитте и се формира съвкупност от стойностите на идалните части на съделители преди и след делбата. При получена по-висока стойност след делбата се начислява данък само върху стойността на превишението.
Що се отнася до определяне на данъка върху недвижимите имоти, той ще се определя върху преустроените имоти /апартаменти/ от месеца, следващ месеца на завършване на преустройството. Съгласно 14, ал. 5 ЗМДТ при преустройство и при промяна на предназначението на съществуваща сграда или на самостоятелен обект в сграда, както и при промяна на обстоятелство, което има значение за определяне на данъка, данъчно задължените лица уведомяват общината по реда и в срока по ал. 1, т.е. подават декларация в двумесечен срок от завършване на преустройството. Подадената декларация по чл. 14 ЗМДТ, която не е коригирища по смисъла на чл. 104, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, а декларация, с която се декларират промени в обстоятелства по смисъла на чл. 14, ал. 5 ЗМДТ, следва да бъде използвана само за определяне на данъчните оценки на апартаментите за целите на данъка при придобиване на имущества при делбата. Партиди на новообразуваните апартаменти и задължения за данък върху недвижимите имоти ще бъдат формирани едва след завършване на преустройството.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило писмо, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице е декларирало четири самостоятелни обекта (апартаменти) в многофамилна жилищна сграда на три етажа, съгласно притежаван документ за собственост, като обектите са придобити през различни периоди.
Предстои доброволна делба между съсобствениците. В тази връзка те подават декларация, наречена "коригираща", на база одобрен технически проект и схеми-проекти, издадени от Службата по геодезия, картография и кадастър, съгласно които са обособени седем проектни самостоятелни обекта.
С подадената декларация по чл. 14 ЗМДТ и приложен одобрен технически проект са декларирани седем броя нови апартаменти с площ от 60,54 кв.м до 78,36 кв.м.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
Въпрос: Следва ли да се обработи коригиращата декларация и да се издадат данъчни оценки на база представените схеми - проекти? В случай че да, от каква начална дата да се вземе предвид корекцията, доколкото площта на част от обектите се увеличава?
С оглед изложената фактическа обстановка и относимата правна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се изразява следното становище:
1. Определяне на данъка при придобиване на имущества при делба
За целите на определяне на данъка при придобиване на имущества по раздел трети, глава втора от ЗМДТ е необходимо да бъде определена стойността на дела на всеки от съделителите преди и след делбата.
Съгласно чл. 47, ал. 3 ЗМДТ, при делба на имущество, когато притежаваният преди делбата дял се уголемява, данъкът се начислява върху превишението.
За тази цел се определя данъчна оценка на всеки от апартаментите, влизащи в делбената маса, преди и след извършване на делбата, тоест преди и след извършване на преустройството в съответствие с одобрените технически проекти. Определя се съответно данъчна оценка на идеалните части на съделителя от всеки от апартаментите и се формира съвкупност от стойностите на идеалните части на съделителите преди и след делбата.
При получена по-висока стойност след делбата се начислява данък само върху стойността на превишението.
Извод: Декларацията следва да се използва за определяне на данъчните оценки на апартаментите и на идеалните части за целите на данъка при придобиване на имущества при делбата, като данък се дължи върху превишението на стойността на дела след делбата по чл. 47, ал. 3 ЗМДТ.
2. Определяне на данъка върху недвижимите имоти и прилагане на чл. 14, ал. 5 ЗМДТ
Що се отнася до определяне на данъка върху недвижимите имоти, той ще се определя върху преустроените имоти (апартаменти) от месеца, следващ месеца на завършване на преустройството.
Съгласно чл. 14, ал. 5 ЗМДТ, при преустройство и при промяна на предназначението на съществуваща сграда или на самостоятелен обект в сграда, както и при промяна на обстоятелство, което има значение за определяне на данъка, данъчно задължените лица уведомяват общината по реда и в срока по ал. 1, тоест подават декларация в двумесечен срок от завършване на преустройството.
Подадената декларация по чл. 14 ЗМДТ, която не е коригираща по смисъла на чл. 104, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, а декларация, с която се декларират промени в обстоятелства по смисъла на чл. 14, ал. 5 ЗМДТ, следва да бъде използвана само за определяне на данъчните оценки на апартаментите за целите на данъка при придобиване на имущества при делбата.
Партиди на новообразуваните апартаменти и задължения за данък върху недвижимите имоти ще бъдат формирани едва след завършване на преустройството.
Извод: Подадената декларация по чл. 14 ЗМДТ не се третира като коригираща по чл. 104, ал. 1 ДОПК, а като декларация за промяна на обстоятелства по чл. 14, ал. 5 ЗМДТ и се използва само за определяне на данъчните оценки за целите на данъка при придобиване при делбата. Данъкът върху недвижимите имоти за новообразуваните апартаменти се дължи от месеца, следващ месеца на завършване на преустройството, като партиди и задължения се формират едва след това завършване.
