НАП: Облагане с данък върху превозните средства на полуремаркета по реда на ЗМДТ

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

На 02.12.2015 г. по предоставени на основание чл. 51, ал. 2 и чл. 54, ал. 2 от ЗМДТ данни "А К" ООД е придобило превозни средства, въведени автоматизирано в софтуерния продукт "Матеус" с вид "специализирани строителни машини и други специализирани машини". Формирани са партиди с облог от 01.11.2015 г. на основание чл. 60, ал. 2 от ЗМДТ и размер на задължението за данък върху превозните средства, определен в границите на чл. 55, ал. 8 от ЗМДТ. Задълженията за данък върху превозните средства за 2015 г. и 2016 г. са платени. Дружеството е подало искане за възстановяване по реда на чл. 129 от ДОПК.

"А К" ООД твърди, че определеният данък за гореописаните превозни средства за 2015 г. и 2016 г. е неправомерно начислен, като посочва, че придобитите превозни средства са полуремаркета и не следва да се облагат с данък върху превозните средства.

Към искането за възстановяване по реда на чл. 129 от ДОПК са приложени заверени копия на:

• Справка за дълготрайни материални активи за периода към 01.01.2016 г.;
• Свидетелства за регистрация - част I;
• Справка за задълженията на дружеството за следните транспортни средства:
  • транспортно средство от тип "Полуремарке", марка "FRUEHAUF" - 2 броя;
  • транспортно средство от тип "Полуремарке", марка "TRA1LOR SYY 3 СР".

В предоставените заверени копия на свидетелствата за регистрация - част I на всички превозни средства в буква (D) е отразено, че видът е "ПОЛУРЕМАРКЕ", а допустимата максимална маса, определена от компетентните органи в буква (F), е както следва:

• транспортно средство от тип "Полуремарке", марка "FRUEHAUF" - 37500;
• транспортно средство от тип "Полуремарке", марка "TRA1LOR SYY 3 СР" - 34000.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Дължим ли е определеният данък върху превозните средства за гореописаните ИС, въведени в софтуерния продукт "Матеус" с вид "строителни машини и други специализирани машини" и регистрирани в регистъра на пътните превозни средства, поддържан от МВР, като "ПОЛУРЕМАРКЕ" с гореописаната допустима максимална маса, определена от компетентните органи в буква (F). Ако е дължим, как следва да се определи данъкът върху превозните средства - като за вид "строителни машини и други специализирани машини" или за вид "полуремарке"?

Въпрос 2: Следва ли да се възстанови претендираната сума за данък върху превозните средства?

В отговор, при съобразяване с относимата нормативна уредба, се излага следното становище:

В § 6, т. 18 от допълнителните разпоредби на Закона за движението по пътищата е дадена легална дефиниция на "полуремарке". Съгласно тази разпоредба "полуремарке" е пътно превозно средство, което се прикачва към моторно превозно средство, така че част от него лежи върху моторното превозно средство и значителна част от неговата маса и от масата на неговия товар се носи от моторното превозно средство.

В чл. 55 от раздел "Данък върху превозните средства" на ЗМДТ законодателят е обособил специализираните строителни машини и специализираните ремаркета в отделни алинеи - ал. 8 и ал. 9. Поради това се приема, че тези превозни средства подлежат на самостоятелно облагане с данък върху превозните средства на основание чл. 55, ал. 8 от ЗМДТ и чл. 55, ал. 9 от същия закон - за превозни средства над 40 т.

Изискванията за квалифициране на пътните превозни средства като тежки или извънгабаритни са уредени в Наредба № 11 от 3 юли 2001 г. за движение на извънгабаритни и/или тежки пътни превозни средства.

Тежки пътни превозни средства или състав от пътни превозни средства са тези, които имат едновременно:

• допустима максимална маса, по-голяма от стойностите по чл. 6 от наредбата;
• натоварване на ос, по-голямо от стойностите по чл. 7 от наредбата.

Стойностите по чл. 6 от наредбата са, между другото:

• за пътни превозни средства, които са част от състав от пътни превозни средства - 18 т за ремарке с две оси;
• 24 т за ремарке с три оси;
• 40 т за моторно превозно средство с две оси с ремарке с три и повече оси и т.н.

Извънгабаритни са тези пътни превозни средства или състав от пътни превозни средства, на които поне един от размерите със или без товар е по-голям от стойностите по чл. 5 от наредбата, като например: широчина на всяко пътно превозно средство - 2,55 m; височина - 4,00 m; дължина и др.

За полуремаркетата, които в масива на "Пътна полиция" са определени като "специализирани", но в свидетелствата за регистрация са означени само като "полуремарке", е необходимо да се извърши допълнителна справка в звеното "Пътна полиция" по регистрацията им относно наличието на условията за "специализирани" пътни превозни средства.

Извод: Определеният данък върху превозните средства е дължим, ако съответните полуремаркета попадат в хипотезите на чл. 55, ал. 8 от ЗМДТ или на чл. 55, ал. 9 от същия закон, като за целта следва да се установи дали са "специализирани" и дали са тежки или извънгабаритни по Наредба № 11 от 3 юли 2001 г. Видът на облагане се определя според това дали превозните средства са специализирани строителни машини или специализирани ремаркета по чл. 55, ал. 8 и ал. 9 от ЗМДТ.

Относно възстановяването на данъка се посочва, че данък върху превозните средства следва да бъде възстановен при условие, че транспортните средства не попадат в чл. 55, ал. 8 от ЗМДТ или в чл. 55, ал. 9 от същия закон.

Извод: Претендираната сума за данък върху превозните средства подлежи на възстановяване само ако се установи, че конкретните полуремаркета не са специализирани строителни машини или специализирани ремаркета по чл. 55, ал. 8 и чл. 55, ал. 9 от ЗМДТ и съответно не попадат в обхвата на тези разпоредби.