Изх.№94-00-56
25.07.2022 г.
чл. 133, ал. 1 от ЗДДС
чл. 133, ал. 2 от ЗДДС
чл. 133, ал. 5 от ЗДДС
чл. 133, ал. 6 от ЗДДС
чл. 133, ал. 7 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Имате намерение да регистрирате за целите на ЗДДС, дружество, установено в трета страна - Съединени американски щати (САЩ). При осъществена консултация с органи на Национална агенция за приходите (НАП), Ви е отговорено, че е необходимо чуждестранното лице да се регистрира чрез акредитиран представител. Това мнение е изразено, тъй като Европейският съюз не е сключил със САЩ споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета от 16 март 2010 г. относно взаимната помощ при събиране на вземания, свързани с данъци, такси и други мерки (ОВ, L 84/1 от 31 март 2010 г.), наричана по-нататък "Директива 2010/24/ЕС", и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 268/1 от 12 октомври 2010 г.), наричан по-нататък "Регламент (ЕС) № 904/2010".
Считате, предвид намерената от Вас информация, че Европейският съюз (ЕС) има сключено споразумение за правна помощ със Съединените щати, а България е част от ЕС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
На какво основание се изисква дружество, установено в САЩ, да се регистрира за целите на ЗДДС чрез акредитиран представител, предвид наличието на споразумение между САЩ и ЕС, а България е част от съюза?
Предвид поставените въпроса и относимата към тях нормативна уредба,изразявам следното становище:
Изискванията за регистрация по ЗДДС чрез акредитиран представител по отношение на чуждестранните лица, които са установени или не на територията на страната са разписани в чл. 133 от ЗДДС.
Предвид чл. 133, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС чуждестранно лице, коетоима постоянен обект на територията на страната, от който извършва икономическа дейност и отговаря на условията на този закон за задължителна регистрация или за регистрация по избор, се регистрира чрез акредитиран представител, с изключение на клоновете на чуждестранни лица, които се регистрират по общия ред, а чуждестранно лице, което не е установено на територията на страната, но извършва облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната и отговаря на условията на този закон за задължителна регистрация или регистрация по избор, се регистрира чрез акредитиран представител.
Съгласно чл. 133, ал. 5 и 6 от ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.07.2021 г.) чуждестранно лице, което не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но е установено в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, и е избрало да се регистрира на основание и по реда на чл. 154 за прилагане на режим извън Съюза или чл. 156 за прилагане на режим в Съюза, се регистрира чрез акредитиран представител. Когато лице по ал. 1, 2 и 5 на чл. 133 от ЗДДС е установено в друга държава членка или в трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, регистрацията се извършва по общия ред или по специалния ред на глава осемнадесета от ЗДДС. В тези случаи законът предоставя на чуждестранното лице правна възможност да посочи акредитиран представител.
Съгласно чл. 133, ал. 7 от ЗДДС органът по приходите може да регистрира по реда на чл. 102 и лице, което отговаря на условията на ал. 1 и 2, включително когато е подало в срок заявление за регистрация, но не е определило акредитиран представител.
Между ЕС и Съединените американски щати e подписано Споразумение за правна взаимопомощ (ОВ L 181, 19.7.2003 г., стр. 34-42). Споразумението относно правната взаимопомощ между ЕС и САЩ, подписано във Вашингтон на 25 юни 2003 г. е влязло в сила на 1 февруари 2010 г. в съответствие с член 18 от Споразумението относно правната взаимопомощ. В споразумението се определят условията, свързани с предоставянето на правна взаимопомощ по наказателни дела между ЕС и САЩ. Целта му е да се подобри сътрудничеството между държавите от ЕС и САЩ в допълнение към сключените между двустранни договори. Подписаното споразумение не е сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, като целта му е да се определят условията, свързани с предоставянето на правна взаимопомощ по наказателни дела между ЕС и САЩ.
В Решение за изпълнение (ЕС) 2021/942 на Комисиятаот 10 юни 2021 година за определяне на правила за прилагането на Директива 2006/112/ЕО на Съвета по отношение на утвърждаването на списъка на третите държави, с които Съюзът е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета (Решение за изпълнение на Комисията) е посочено само Кралство Норвегия като трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010. В този смисъл само Споразумението между Европейския съюз и Кралство Норвегия за административното сътрудничество, борбата с измамите и събирането на вземания в областта на данъка върху добавената стойност ST/14390/2017/INIT (ОВ на ЕС L 195, 1.8.2018, стр. 3-22) към момента е сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
Предвид това данъчно задължени лица, които са установени по седалище и адрес на управление в трета страна, включително САЩ, с изключение на установените по седалище и адрес на управление в Кралство Норвегия, следва да се регистрират по общия ред на ЗДДС или по специалния ред на глава осемнадесета "Специални режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии" от същия закон чрез акредитиран представител.
В този смисъл е становище на изпълнителния директор на НАП Изх. № ЕП-04-19-592#1/26.07.2021 г., което може да бъде намерено на интернет страницата на агенцията (www.nra.bg), рубрика "Въпроси и отговори".
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Имате намерение да регистрирате за целите на ЗДДС дружество, установено в трета страна - Съединени американски щати (САЩ). При проведена консултация с органи на Национална агенция за приходите (НАП) Ви е отговорено, че е необходимо чуждестранното лице да се регистрира чрез акредитиран представител. Това становище е изразено, тъй като Европейският съюз не е сключил със САЩ споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета от 16 март 2010 г. относно взаимната помощ при събиране на вземания, свързани с данъци, такси и други мерки (ОВ, L 84/1 от 31 март 2010 г.), наричана "Директива 2010/24/ЕС", и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 268/1 от 12 октомври 2010 г.), наричан "Регламент (ЕС) № 904/2010".
Считате, въз основа на намерена от Вас информация, че Европейският съюз има сключено споразумение за правна помощ със Съединените щати, а България е част от ЕС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: На какво основание се изисква дружество, установено в САЩ, да се регистрира за целите на ЗДДС чрез акредитиран представител, предвид наличието на споразумение между САЩ и ЕС, а България е част от съюза?
Предвид поставения въпрос и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
Изискванията за регистрация по ЗДДС чрез акредитиран представител по отношение на чуждестранните лица, които са установени или не на територията на страната, са уредени в чл. 133 от ЗДДС.
Съгласно чл. 133, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС:
- чуждестранно лице, което има постоянен обект на територията на страната, от който извършва икономическа дейност и отговаря на условията на закона за задължителна регистрация или за регистрация по избор, се регистрира чрез акредитиран представител, с изключение на клоновете на чуждестранни лица, които се регистрират по общия ред;
- чуждестранно лице, което не е установено на територията на страната, но извършва облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната и отговаря на условията на закона за задължителна регистрация или регистрация по избор, се регистрира чрез акредитиран представител.
Съгласно чл. 133, ал. 5 и ал. 6 от ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.07.2021 г.) чуждестранно лице, което:
- не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз,
- но е установено в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010,
- и е избрало да се регистрира на основание и по реда на чл. 154 за прилагане на режим извън Съюза или чл. 156 за прилагане на режим в Съюза,
се регистрира чрез акредитиран представител.
Когато лице по чл. 133, ал. 1, 2 и 5 от ЗДДС е установено в друга държава членка или в трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, регистрацията се извършва по общия ред или по специалния ред на глава осемнадесета от ЗДДС. В тези случаи законът предоставя на чуждестранното лице правна възможност да посочи акредитиран представител.
Съгласно чл. 133, ал. 7 от ЗДДС органът по приходите може да регистрира по реда на чл. 102 и лице, което отговаря на условията на ал. 1 и 2, включително когато е подало в срок заявление за регистрация, но не е определило акредитиран представител.
Между ЕС и Съединените американски щати е подписано Споразумение за правна взаимопомощ (ОВ L 181, 19.7.2003 г., стр. 34-42). Споразумението относно правната взаимопомощ между ЕС и САЩ, подписано във Вашингтон на 25 юни 2003 г., е влязло в сила на 1 февруари 2010 г. в съответствие с член 18 от Споразумението относно правната взаимопомощ. В това споразумение се определят условията, свързани с предоставянето на правна взаимопомощ по наказателни дела между ЕС и САЩ. Целта му е да се подобри сътрудничеството между държавите от ЕС и САЩ в допълнение към сключените двустранни договори.
Подписаното споразумение не е сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, тъй като целта му е да се определят условията, свързани с предоставянето на правна взаимопомощ по наказателни дела между ЕС и САЩ.
В Решение за изпълнение (ЕС) 2021/942 на Комисията от 10 юни 2021 година за определяне на правила за прилагането на Директива 2006/112/ЕО на Съвета по отношение на утвърждаването на списъка на третите държави, с които Съюзът е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета (Решение за изпълнение на Комисията), е посочено само Кралство Норвегия като трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
В този смисъл само Споразумението между Европейския съюз и Кралство Норвегия за административното сътрудничество, борбата с измамите и събирането на вземания в областта на данъка върху добавената стойност ST/14390/2017/INIT (ОВ на ЕС L 195, 1.8.2018, стр. 3-22) към момента е сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
Предвид горното данъчно задължени лица, които са установени по седалище и адрес на управление в трета страна, включително САЩ, с изключение на установените по седалище и адрес на управление в Кралство Норвегия, следва да се регистрират по общия ред на ЗДДС или по специалния ред на глава осемнадесета "Специални режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии" от същия закон чрез акредитиран представител.
В този смисъл е и становището на изпълнителния директор на НАП Изх. № ЕП-04-19-592#1/26.07.2021 г., което може да бъде намерено на интернет страницата на агенцията (www.nra.bg), рубрика "Въпроси и отговори".
Извод: Дружество, установено в САЩ, следва да се регистрира за целите на ЗДДС в България чрез акредитиран представител, тъй като между ЕС и САЩ няма споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, и поради това не са налице условията за регистрация по общия ред без акредитиран представител.
