НАП: Данъчно третиране на възнагражденията на учители, придружаващи ученически туристически пътувания

Според изложената фактическа обстановка туристическото пътуване на ученици се инициира и организира от институции в системата на предучилищното и училищното образование - училище, детска градина и други. Средствата за пътуването се събират целево от родителите на учениците и се превеждат на туроператора, който е организатор на пътуване с обща цена по смисъла на Закона за туризма.

За периода на пътуването учениците се придружават през цялото време от учител - служител в училището, което инициира пътуването (един или повече, в зависимост от броя на учениците). По време на пътуването учителят е командирован от директора на съответното училище по реда на Наредбата за командировките в страната, с право на командировъчни пари за пътни, дневни и квартирни в съответните размери.

Поради това, че при организираното пътуване с обща цена не се извършва учебна дейност и отговорностите на придружаващия учител са извън кръга на служебните му задължения по длъжностна характеристика като служител в институция от системата на предучилищното и училищното образование, дейността по придружаване по време на пътуването се заплаща от туроператора на учителя. Размерът на това възнаграждение се определя на договорен принцип, обикновено като функция от продължителността на пътуването.

Поставените въпроси са:

Въпрос 1: По какъв начин следва да се документира възникналото правоотношение с възмезден характер между учителя и туроператора от една страна и каква следва да е връзката с училището, инициатор на туристическо пътуване с обща цена и институцията, която е командировала учителя за периода на пътуването?

Въпрос 2: Какви разходооправдателни документи трябва да се съставят за законосъобразното отчитане на извършваната дейност, респективно за целите на данъчното облагане?

Съгласно действащото законодателство командировъчните пари на лицата по трудови правоотношения се определят по реда на чл. 215 от Кодекса на труда и свързаните с него наредби: Наредбата за командировките в страната (НКС) и Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина (НСКСЧ). В тези актове са регламентирани условията за командироване в страната и в чужбина, размерите на командировъчните пари (пътни, дневни и квартирни), редът за отчитането им, както и правата и задълженията на командироващите и командированите.

В най-общ смисъл чрез командироването работодателят възлага изпълнение на трудовите задължения от съответния работник или служител извън мястото на постоянната му работа, по аргумент на чл. 121 от Кодекса на труда. В този смисъл е и нормата на чл. 2, ал. 1 от НСКСЧ, според която командировка в чужбина е изпращането на лица за извършване на конкретна служебна работа в чужбина по нареждане на съответния командироващ орган.

Предвид тези разпоредби и посоченото в запитването, че директорът на съответната институция (училище, детска градина и т.н.) командирова съответния учител или служител в училището, което инициира пътуването, се приема, че дейността по придружаване е непосредствено свързана с трудовите правоотношения на лицата, независимо дали е конкретно посочена в длъжностните им характеристики.

Аргумент в тази посока е и разпоредбата на чл. 219, ал. 2, т. 2 от Закона за предучилищното и училищното образование (обн. ДВ, бр. 79 от 13 октомври 2015 г., в сила от 1 август 2016 г.), според която едно от основните задължения на педагогическите специалисти е да опазват живота и здравето на децата и учениците по време на образователния процес и на други дейности, организирани от институцията.

Предвид гореизложеното се приема, че с оглед изготвяния проект на наредба следва да се извърши преценка и да се даде отговор доколко сключването на договор между учител и туроператор, срокът на изпълнението по който съвпада със срока на командировката от съответното учебно заведение, е допустимо от трудовото законодателство. Извършването на такава преценка е от функционалната компетентност на Министерството на труда и социалната политика и има пряко отношение към документирането и законосъобразното отчитане на извършваната дейност.

Извод: Необходимо е Министерството на труда и социалната политика да се произнесе дали сключването на договор между учител и туроператор за периода на командировката е допустимо по трудовото законодателство, като този отговор е определящ за начина на документиране и законосъобразно отчитане на дейността.

Отговорът на въпроса, свързан с вида на правоотношението, по което учителят или служителят в училището (инициатор на туристическото пътуване) получава допълнителни доходи, е от съществено значение за данъчното им третиране. Това произтича от чл. 16, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), според който облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на ЗДДФЛ.

Доходите от трудови правоотношения се облагат по реда на чл. 24 и чл. 25 от ЗДДФЛ, а доходите по извънтрудови правоотношения - по чл. 29 и чл. 30 от ЗДДФЛ.

В тази връзка следва да се има предвид, че съгласно § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ извънтрудови правоотношения са правоотношенията извън тези по т. 26, 28 и 29, по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец.

Извод: Видът на правоотношението (трудово или извънтрудово), по което учителят получава допълнителни доходи от туроператора, е решаващ за данъчното третиране на тези доходи - съответно по чл. 24 и 25 ЗДДФЛ за трудови правоотношения или по чл. 29 и 30 ЗДДФЛ за извънтрудови правоотношения, при прилагане на дефиницията на § 1, т. 30 от ДР на ЗДДФЛ.

Националната агенция за приходите заявява готовност да окаже необходимото експертно съдействие при възникване на други въпроси, свързани с прилагането на данъчното и осигурителното законодателство.