Изх. № 54-30-10298
Дата: 30. 01. 2026 год.
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 7.
ОТНОСНО: Данъчното третиране на доходите от системни продажби на животни чрез онлайн обяви
Във връзка с подадено от Вас заявление за достъп до обществена информация, постъпило с вх. .... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), в което се поставя и въпрос свързан с прилагането на данъчното законодателство и във връзка с Решение № ...., Ви уведомявам за следното:
В т. 4 на подаденото от Вас заявление е поставен следният въпрос:
Счита ли НАП системната продажба на животни чрез онлайн обяви за търговска дейност по смисъла на данъчното законодателство?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. Въпросът Ви е формулиран общо при неизяснена и хипотетична фактическа обстановка. С оглед на това изразявам следното принципно становище:
По отношение на понятието търговец данъчното законодателство и в частност Законът за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) препраща към Търговския закон (ТЗ), като съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва дейностите, изброени в посочената разпоредба. Освен това според чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже ако дейността му не е посочена в ал. 1, т.е. дори да не извършва някоя от дейностите по чл. 1, ал. 1 от ТЗ.
На основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т.е. когато дейността на едно физическо лице може да се квалифицира като такава, присъща за търговец по смисъла на ТЗ, облагаемият доход и годишната данъчна основа следва да се формират по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ, независимо от обстоятелството, че лицето не е регистрирано като едноличен търговец.
С разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ се цели физическите лица да се облагат като търговци, когато действат като такива, включително когато нямат съответната регистрация по реда на ТЗ. Важно е да се поясни, че изискването лицето да бъде приравнено на търговец е образуването на предприятие, тоест то целенасочено да е структурирало дейността си като стопанска дейност, предоставяна в свободен пазар, с цел формиране на печалба/доход. На следващо място като предпоставка за определянето на едно физическо лице като търговец по смисъла на ТЗ е условието предприятието по предмет и обем да изисква неговите дела да се водят по търговски начин, при степен на организираност на предприятието, характерна за търговците.
Следователно, ако лицата, извършващи системните продажби на животни чрез онлайн обяви отговарят на упоменатите по-горе условия, могат да бъдат определени като действащи търговци по смисъла на ТЗ и доходите им ще се облагат по реда, предвиден в ЗДДФЛ за едноличните търговци.
Следва обаче да се има предвид, че настоящото становище е принципно, като във всеки отделен случай е възможно конкретни факти и обстоятелства да доведат до различно от изложеното по-горе третиране.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Въпрос: Счита ли НАП системната продажба на животни чрез онлайн обяви за търговска дейност по смисъла на данъчното законодателство?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията.
Поставеният въпрос е формулиран общо, при неизяснена и хипотетична фактическа обстановка. Поради това се изразява принципно становище.
По отношение на понятието "търговец" данъчното законодателство и в частност Законът за данъците върху доходите на физическите лица препраща към Търговския закон. Съгласно чл. 1, ал. 1 от Търговския закон търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва дейностите, изброени в тази разпоредба.
Съгласно чл. 1, ал. 3 от Търговския закон за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, дори ако дейността му не е посочена в ал. 1, тоест дори да не извършва някоя от дейностите по чл. 1, ал. 1 от Търговския закон.
На основание чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, но не е регистрирано като едноличен търговец. Това означава, че когато дейността на едно физическо лице може да се квалифицира като такава, присъща за търговец по смисъла на Търговския закон, облагаемият доход и годишната данъчна основа се формират по реда на чл. 26 и чл. 28 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, независимо от обстоятелството, че лицето не е регистрирано като едноличен търговец.
С разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица се цели физическите лица да се облагат като търговци, когато действат като такива, включително когато нямат съответната регистрация по реда на Търговския закон.
Изискването лицето да бъде приравнено на търговец е да е образувало предприятие, тоест целенасочено да е структурирало дейността си като стопанска дейност, предоставяна в свободен пазар, с цел формиране на печалба/доход.
Допълнително, като предпоставка за определянето на едно физическо лице като търговец по смисъла на Търговския закон е условието предприятието по предмет и обем да изисква неговите дела да се водят по търговски начин, при степен на организираност на предприятието, характерна за търговците.
Следователно, ако лицата, извършващи системните продажби на животни чрез онлайн обяви, отговарят на посочените по-горе условия, те могат да бъдат определени като действащи търговци по смисъла на Търговския закон и доходите им ще се облагат по реда, предвиден в Закона за данъците върху доходите на физическите лица за едноличните търговци.
Извод: Системната продажба на животни чрез онлайн обяви се счита за търговска дейност по смисъла на данъчното законодателство и доходите се облагат като на еднолични търговци, само ако конкретното лице е образувало предприятие и дейността по предмет и обем изисква водене на делата по търговски начин, при организираност, характерна за търговците.
Настоящото становище е принципно, като във всеки отделен случай конкретни факти и обстоятелства могат да доведат до различно от изложеното по-горе третиране.
Извод: Окончателното данъчно третиране на доходите от системни продажби на животни чрез онлайн обяви зависи от конкретните факти и обстоятелства във всеки отделен случай.
