Изх. № 20-00-141
08.04.2015 г.
ЗДДС чл. 48
В дирекция ...... е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
По силата на сключен договор с "Н" ООД, последното предоставя на дружеството лотарийни билети с цел продажба на клиенти в търговски обекти.
"Н" ООД издава приемо-предавателен протокол с номиналната стойност на предоставените на дружеството билети, а последното заплаща номиналната им стойност независимо дали ще ги продаде или не.
Продажбата на лотарийните билети се извършва чрез маркиране на ПОС-устройство на номиналната стойност на всеки билет в търговските обекти на дружеството. Номиналната стойност на лотарийните билети не включва данък върху добавената стойност и съответно при продажбата им на клиента не се начислява такъв от страна на дружеството.
За приемането и разпространението на лотарийните билети дружеството получава търговска отстъпка от организатора - определен процент върху номиналната стойност на получените билети. Дружеството издава фактура на организатора, като начислява данък върху добавената стойност и отразява фактурата за комисионното възнаграждение в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
При така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Освободена или облагаема доставка по смисъла на ЗДДС е извършената от "дружеството продажба на лотарийни билети?
2. Следва ли оборотът от тези доставки да се посочва в дневника за продажбите и в коя колона?
3. Ако доставките се третират като освободени по смисъла на ЗДДС и се посочват като такива в дневника за продажбите, то следва ли дружеството да извършва годишна корекция по чл.73 от ЗДДС, при условие, че извършва само облагаеми доставки?
4. Следва ли покупката на лотарийни билети от "Нс" ООД да се включва в дневника за покупки, след като за тази доставка не се издава данъчен документ, а само приемо-предавателн протокол?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи и втори въпроси
Сумата, която заплащат клиентите в обектите на дружеството, няма характер на плащане по доставка, тъй като хазартната игра не се извършва от името на последното. Тази сума е дължима за доставка, по която доставчик е организаторът на хазартната игра, а в случая това е "Н" ЕООД.
Ето защо, от страна на дружеството не следва да бъдат отчитани в Дневника за продажбите, постъпилите суми от продажба на лотарийни билети.
В случая дружеството извършва посредническа услуга на "Н" ЕООД, която не попада в обхвата на освобождаването по чл. 48 от ЗДДС. Следователно, тази доставка е облагаема по смисъла на чл.12 от ЗДДС и за дистрибутора възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност, както и право на приспадане на данъчен кредит при наличие на условията по ЗДДС. За извършената посредническа услуга, се издава данъчен документ по реда и в сроковете на чл.113 от ЗДДС, като издаденият документ следва да намери отражение в дневника за продажби и справка-декларацията на дистрибутора.
В този смисъл е и решение на Съда на Европейския съюз от 13.07.2006г. по дело С-89/ 05 United Utilities. От изложеното в посоченото решение е видно, че услугата по приемане на залагания от името на техния организатор (в случая в решението чрез телефонен център) не се определя като сделка за залагания и следователно не може да се ползва от освобождаване от данък върху добавената стойност.
По трети въпрос
Предвид изложеното по първи въпрос, че продажбата на лотарийни билети не представлява извършена от дружеството доставка и тъй като не е част от неговия оборот, то този оборот не влияе при определяне на коефициента по чл.73 от ЗДДС.
По четвърти въпрос
По силата на чл. 124, ал. 4 от ЗДДС лицата отразяват в дневника за покупки получените от тях данъчни документи. Законодателят ясно и точно в разпоредбата на чл.112, ал. 1 от закона е определил кои са данъчни документи по смисъла на същия, а именно: фактурата, известието към фактура и протоколът. Тъй като приемо-предавателния протокол не е данъчен документ по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, дружеството няма задължение отразява същия в дневника за покупки.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
По силата на сключен договор с "Н" ООД, последното предоставя на дружеството лотарийни билети с цел продажба на клиенти в търговски обекти. "Н" ООД издава приемо-предавателен протокол с номиналната стойност на предоставените на дружеството билети, като дружеството заплаща тази номинална стойност независимо дали ще продаде билетите или не.
Продажбата на лотарийните билети се извършва чрез маркиране на ПОС-устройство на номиналната стойност на всеки билет в търговските обекти на дружеството. Номиналната стойност на лотарийните билети не включва данък върху добавената стойност и при продажбата им на клиента не се начислява ДДС от страна на дружеството.
За приемането и разпространението на лотарийните билети дружеството получава търговска отстъпка от организатора - определен процент върху номиналната стойност на получените билети. Дружеството издава фактура на организатора, начислява ДДС и отразява фактурата за комисионното възнаграждение в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
При тази фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Освободена или облагаема доставка по смисъла на ЗДДС е извършената от дружеството продажба на лотарийни билети?
Въпрос 2: Следва ли оборотът от тези доставки да се посочва в дневника за продажбите и в коя колона?
Въпрос 3: Ако доставките се третират като освободени по смисъла на ЗДДС и се посочват като такива в дневника за продажбите, то следва ли дружеството да извършва годишна корекция по чл. 73 от ЗДДС, при условие, че извършва само облагаеми доставки?
Въпрос 4: Следва ли покупката на лотарийни билети от "Н" ООД да се включва в дневника за покупки, след като за тази доставка не се издава данъчен документ, а само приемо-предавателен протокол?
По първи и втори въпроси
Сумата, която заплащат клиентите в обектите на дружеството, няма характер на плащане по доставка, тъй като хазартната игра не се извършва от името на дружеството. Тази сума е дължима за доставка, по която доставчик е организаторът на хазартната игра, в случая "Н" ЕООД.
Поради това от страна на дружеството не следва да бъдат отчитани в дневника за продажбите постъпилите суми от продажба на лотарийни билети.
В разглеждания случай дружеството извършва посредническа услуга на "Н" ЕООД. Тази услуга не попада в обхвата на освобождаването по чл. 48 от ЗДДС. Следователно доставката на посредническата услуга е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и за дистрибутора възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност, както и право на приспадане на данъчен кредит при наличие на условията по ЗДДС.
За извършената посредническа услуга се издава данъчен документ по реда и в сроковете на чл. 113 от ЗДДС, като издаденият документ следва да намери отражение в дневника за продажбите и справка-декларацията на дистрибутора.
В подкрепа на този извод е и решение на Съда на Европейския съюз от 13.07.2006 г. по дело C-89/05 United Utilities. От изложеното в това решение е видно, че услугата по приемане на залагания от името на техния организатор (в случая в решението - чрез телефонен център) не се определя като сделка за залагания и следователно не може да се ползва от освобождаване от данък върху добавената стойност.
Извод: Продажбата на лотарийни билети не представлява доставка, извършена от дружеството, а сумите от тези продажби не се отчитат в дневника за продажбите. Дружеството извършва облагаема посредническа услуга по чл. 12 от ЗДДС, за която начислява ДДС и издава данъчен документ, отразяван в дневника за продажбите и справка-декларацията.
По трети въпрос
С оглед на изложеното по първи въпрос, че продажбата на лотарийни билети не представлява извършена от дружеството доставка и не е част от неговия оборот, този оборот не влияе при определяне на коефициента по чл. 73 от ЗДДС.
Извод: Оборотът от продажбата на лотарийни билети, тъй като не е оборот на дружеството, не се включва при определяне на коефициента по чл. 73 от ЗДДС и не поражда задължение за годишна корекция на данъчен кредит.
По четвърти въпрос
Съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС лицата отразяват в дневника за покупки получените от тях данъчни документи. В чл. 112, ал. 1 от ЗДДС законодателят е определил кои са данъчни документи по смисъла на закона, а именно: фактурата, известието към фактура и протоколът.
Тъй като приемо-предавателният протокол не е данъчен документ по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, дружеството няма задължение да отразява този протокол в дневника за покупки.
Извод: Покупката на лотарийни билети, документирана само с приемо-предавателен протокол, не се отразява в дневника за покупки, тъй като този протокол не е данъчен документ по чл. 112, ал. 1 от ЗДДС.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на становището е обусловена от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
